Виды целевого финансирования

Целевое финансирование организаций, Комментарий, разъяснение, статья от 15 ноября 2006 года

Виды целевого финансирования

Упрощенка, N 11, 2006год Н.А.Теплова,эксперт журнала «Упрощенка»


Организации, работающиена упрощенной системе налогообложения, нередко получают финансовуюпомощь. Чтобы такой доход не облагался налогами, должен бытьвыполнен ряд условий. Расскажем о правильном оформлении, невызывающем сомнений у налоговых органов.

Целевое финансированиезаключается в имущественной и денежной поддержке предприятий,которую им оказывают государство, граждане, коммерческие иобщественные структуры. В зависимости от назначения различаютсредства целевого финансирования и целевые поступления (подп.14п.1 и п.2 ст.251 НК РФ).

Целевые средства направляются наконкретные проекты, целевые поступления — исключительно на уставнуюдеятельность некоммерческих организаций. Состав каждой группыподробно перечисляется в подпункте14 пункта 1 и пункте 2статьи 251 НК РФ. Правила же учета для той и другой совершенноодинаковы.

На статью251 дана прямая ссылка в статье346.15 НК РФ

Вбольшинстве случаев срок освоения целевых средств не установлен. Ноесть исключения.

Например, для капитальных вложений в производство,сделанных иностранными инвесторами, он равен одному календарномугоду с момента получения.

Полученные денежные суммыи имущество не облагаются налогами только тогда, когда онииспользованы по назначению.

Их учет необходимо вести отдельно иотчитываться по ним каждый налоговый период.

Напомним, что для»упрощенца» налоговым периодом является календарный год(п.1ст.346.19 НК РФ)

Организация раздельного учета

Фирме нужно не простообособить целевые средства ото всех остальных доходов. Сами целевыесредства нужно учитывать по каждому виду вложения вотдельности.

Пример 1

ООО «Север», применяющемуУСН с объектом налогообложения доходы, 25 октября 2006 года былипредоставлены гранты:

-К.В.Ковалевым — в сумме 250 000 руб. на природоохранныемероприятия;

-В.Д.

Гавриловым — в сумме 150 000 руб. на научные исследования.

Все полученные деньгифирма вложила в научную работу. Появится ли у нее в октябреоблагаемый доход, если помимо грантов поступлений небыло?

Грант К.В.Ковалевафирма израсходовала не на ту цель, что была оговорена. Поэтому 250000 руб.

необходимо записать в Книге учета доходов и расходов вграфу 5 «Доходы, учитываемые…» и исчислить с них единый налог поставке 6%.

Итак, организация должнаотражать в отдельном регистре не только сведения о том, откудаполучены средства, но и о том, как они размещены.

Однако в Книгеучета доходов и расходов этого не предусмотрели, поэтому придетсяразработать и утвердить приказом руководителя собственные формы.
Разъяснения изписьма Минфина России от 13.03.

2006 N03-11-04/2/59

Рекомендуем завестиследующие:

-для поступивших средств;

-для средств, использованных по назначению;

-для средств, использованных не по назначению.

Посмотрим, как такиедокументы могут выглядеть.

Пример 2

Некоммерческаяорганизация «Следопыт» занимается изучением истории и культуры краяи просветительской работой среди молодежи. Применяет УСН. 25октября 2006 года она получила грант от Н.В.Сергеева в сумме 780000 руб. на строительство здания музея и членские взносы в размере75 000 руб.

Организация давнонуждалась в микроавтобусе для проведения экскурсий и поездок вэкспедиции, поэтому часть строительных средств решили потратить нанего. 30 октября микроавтобус приобрели за 650 000 руб., аостальные 130 000 руб. внесли 8 ноября в качестве предоплаты подоговору подряда на строительство музея.

Членские взносы былииспользованы на текущие расходы, связанные с уставной деятельностьюорганизации:

-на заработную плату — 50 000 руб. (1 ноября);

-на запасные части к микроавтобусу — 25 000 руб. (6 ноября).

Как учесть полученныесуммы?

Для отдельного учетацелевых средств потребуется разработать и утвердить приказомруководителя три формы. Отразим в них совершенные операции(табл.1, 2 и 3).

Таблица 1. Регистр учета целевых средств и поступлений

ДатаоперацииПервичныйдокументНаименование операцииСумма,руб.Назначение
12345

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902025716

Целевое финансирование

Виды целевого финансирования

Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.

Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств.

Счет 86 «Целевое финансирование» в бухгалтерском учете

Целевое финансирование – имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).

Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета – расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т. д.)

Целевое финансирование может быть привлечено в виде:

  • государственной помощи;
  • вложений физических лиц и сторонних организаций.

Примечание от автора! Для учета источников финансирования обособленно к сч.86 могут быть открыты субсчета:

  1. учет бюджетных средств;
  2. учет инвестиций иных источников.

Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:

  • гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т. д.;
  • средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
  • бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
  • инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.

Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.

Государственное целевое финансирование

В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:

  • субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
  • субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
  • бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
  • прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).

Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).

Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:

  • инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
  • инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:

  • размер и форма предоставляемой государственной помощи;
  • размер бюджетного кредитования, направление расходования;
  • прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
  • остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.

Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году

Аналитический мониторинг

Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.

Нормативная база

Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.86

ОперацияПроводка

Источник: https://obd2bluetooth.ru/celevoe-finansirovanie/

Как осуществляется учет целевого финансирования

Виды целевого финансирования
Определение 1

Средства целевого финансирования — один из многих источников формирования хозяйственных средств предприятия, поступающий от сторонних предприятий или частных лиц, либо в виде помощи государства.

Определение 2

Целевое финансирование, которое предоставляется коммерческой организации, считается увеличением ее экономических выгод благодаря поступлению денежных средств или других активов.

Замечание 1

Средства, направленные на целевое финансирование, в обязательном порядке должны расходоваться по целевому назначению. Если использование происходит не по назначению, то это налагает возврат предоставленных средств и несение ответственности согласно действующему в России законодательству.

Учет средств целевого финансирования ведется на пассивном счете №86 «Целевое финансирование».

Сальдо данного счета представляет собой сумму, которая была выделена для целевого финансирования на отчетную дату. Оборот по кредиту — это сумма целевого финансирования, предоставленного на отчетный период. Оборот по дебету — сумма использованного финансирования, пошедшего на указанные цели.

Аналитический учет по этому счету ведется согласно распределению целевых средств в разрезе источников, из которых они были получены.

Типы государственной помощи, направленной на целевое финансирование

Основная часть целевых средств представлена в виде средств, полученных в форме государственной помощи (предоставляется из бюджетов соответствующего уровня).

Согласно Положению бухучета 13/2000 действуют следующие формы госпомощи:

  • субвенции и субсидии — выделяются органами исполнительной власти из соответствующих бюджетов;
  • бюджетные кредиты — предоставляются уполномоченными органами власти на возмездной и возвратной основе (кроме связанных с налогами, например кредиты или отсрочки по уплате);
  • прочие формы помощи государства.

Определение 3

Субвенция — бюджетные средства, которые предоставляются на определенные целевые расходы. Выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе.

Определение 4

Субсидия — средства бюджета, которые получает организация на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Определение 5

Бюджетный кредит — форма финансирования, по которой средства предоставляются на возвратной и возмездной основе.

К прочим формам госпомощи относятся услуги, которые оказывают государственные органы. Это, например, безвозмездные консультации, предоставление гарантий, займы беспроцентные или с пониженной ставкой.

Основные нюансы учета целевого финансирования

Поступающие бюджетные средства можно разделить на:

  • направленные на финансирование капитальных вложений, которые связаны со строительством (новым), восстановлением, модернизацией и техническим переоборудованием основных фондов, а также закупок основных средств и других типов имущества;
  • направленные на финансирование текущих расходов без привязки к капитальным вложениям.

Согласно Положению бухучета 13/2000, существуют следующие способы принятия бюджетных средств на учет — по мере:

  • фактического получения;
  • принятия решения о их предоставлении.

При фактическом получении целевого финансирования происходит увеличение счетов учета денежных средств, вложений, материальных запасов и тому подобного в корреспонденции кредита счета №86.

При учете согласно принятому решению о предоставлении финансирования средства принимаются к учету, если соблюдаются все указанные условия:

  • есть уверенность в выполнении предприятием условий, сопутствующих предоставлению средств;
  • есть уверенность в получении этих средств.

Обязательно должно быть в наличии документарное подтверждение обоих пунктов.

В качестве подтверждения первого пункта можно использовать договоры, заключенные предприятием, а также технико-экономические обоснования, проектно-сметную документацию, утвержденную в установленном порядке и прочее.

Второй пункт может подтверждаться утвержденной бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и прочими документами.

При этом методе учета предоставленные целевые средства отражаются на дебете счета №76 «Расчеты с дебиторами/кредиторами» и кредиту счета №86 «Целевое финансирование».

Если бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования, то это отражается как увеличение финансовых результатов предприятия. Сумма средств, признанная в бухучете за доход, отражается в составе прочих доходов предприятия в качестве активов, предоставленных безвозмездно.

Сумма бюджетных средств, которая была получена коммерческим предприятием на финансирование будущих целевых расходов, помещается для учета на субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». Он будет находиться в корреспонденции со счетом №86.

Сумма, которая будет отражена на субсчете 98/2 счета №98 «Доходы будущих периодов», должна списываться на кредит счета №91 «Прочие доходы и расходы»:

  • по основным средствам — по мере того, как будет начисляться амортизация;
  • по материально-производственным запасам — по мере того, как будут происходить списания на счета учета производственных затрат и издержек обращения.

Пример 1

Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, которые предназначаются для финансирования капитальных расходов, выглядят следующим образом:

  • дебет счета №76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»;
  • кредит счета №86 «Целевое финансирование» — здесь размещается задолженность по средствам бюджета, которые должны быть направлены на финансирование капитальных расходов;
  • дебет счета №51 «Расчетные счета»;
  • кредит счета №76 — на нем отражаются средства бюджета, поступившие на расчетные счета предприятия;
  • дебет счета №08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • кредит счета №60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками» — на нем отражается покупная стоимость (с НДС) приобретенного основного средства;
  • дебет счета №60;
  • кредит счета №51 — на нем располагается оплата по выставленному счету, произведенная поставщику;
  • дебет счета №01 «Основные средства»;
  • кредит счета №08 — на нем отражается первоначальная стоимость объекта основных средств, который был введен в эксплуатацию;
  • дебет счета №86;
  • кредит субсчета 98/2 — на нем отражены приобретенные объекты основных средств в форме безвозмездных поступлений (запись вносится вместе с принятием этих средств к учету);
  • дебет счетов №20 «Основное производство» и №44 «Расходы на продажу»;
  • кредит счета №02 «Амортизация основных средств» — здесь отражается начисленная амортизация объектов основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования;
  • дебет субсчета 98/2;
  • кредит субсчета №91/1 «Прочие доходы» — запись вводится параллельно записи о начислении амортизации части средств, которые ранее были отнесены на доход будущих периодов (его увеличение), сама запись относится к прочим доходам предприятия в течение отчетного периода (подобные записи производятся на протяжении всего срока начисления амортизации согласно учету).

Пример 2

Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, направленных на приобретение материально-производственных запасов выглядят следующим образом:

  • дебет счета №76;
  • кредит счета №86 — на него поступает задолженность по целевым бюджетным средствам, которые предназначались для покупки материально-производственных запасов;
  • дебет счета №51;
  • кредит счета №76 — на нем отражаются полученные целевые средства;
  • дебет счета №10 «Материалы»;
  • кредит счета №60  — на нем отражается покупная стоимость с НДС купленных материальных запасов;
  • дебет счета №86;
  • кредит субсчета №98/2 — на них размещаются полученные целевые средства бюджета, которые отнесены и включены в состав доходов будущих периодов;
  • дебет счета №60;
  • кредит счета №51 — здесь указывается оплата за материалы, произведенная поставщику;
  • дебет счета №20;
  • кредит счета №10 — на него поступают материалы, списанные на производственные нужды;
  • дебет субсчета №98/2;
  • кредит субсчета №91/1 — на нем часть средств доходов будущих периодов, соответствующая количеству материалов, которые были отпущены на производственные нужды, относится к прочим доходам расчетного периода.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/buhgalterskij-finansovyj-uchet/uchet-tselevogo-finansirovanija/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.