Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Содержание

Ускоренная амортизация при лизинге автомобиля

Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Приобретение автомобиля в лизинг позволяет не только получить транспортное средство в минимально короткие сроки и с минимальными дополнительными затратами, но и получить некоторые налоговые льготы.

В большинстве случаев льготы по налогам на имущество и прибыль связаны с возможностью начисления ускоренной амортизация.

Что это такое, каковы достоинства ускоренной амортизации и как правильно произвести расчет, читайте далее.

Амортизация – это уменьшение стоимости имущества компании, за определенный промежуток времени.

Иными словами амортизацией является постоянное распределение стоимости какого-либо имущества юридического лица на период полезного использования (период, в течение которого имущество может принести существенную прибыль предприятию).

В соответствии с определением амортизационные начисления средств должны накапливаться на специальном счете компании и впоследствии направляться на приобретение новой техники.

Данное правило установлено с целью получения постоянной возможности обновления автотранспорта или иных станков (прочего оборудования).

Но на практике получается не выгодно производить какие-либо накопления, и вся сумма амортизационных отчислений поступает в состав оборотных средств, тем самым увеличивая возможности предприятия и соответственно конечную прибыль компании.

В соответствии со статьей 256 Налогового Кодекса РФ амортизация начисляется:

  • на транспортные средства;
  • на оборудование;
  • на результаты интеллектуальной деятельности и так далее.

Основными критериями имущества, на которое можно и требуется начислять амортизацию, являются:

срок полезного использованияне может составлять менее 12 месяцев
стоимость имущества (минимальная стоимость)составляет 100 000 рублей

Амортизация определяется и удерживается юридическими лицами самостоятельно.

Объяснение ускоренной амортизации при лизинге

Ускоренная амортизация представляет собой возможность применения повышающих коэффициентов при исчислении параметра сотрудниками бухгалтерии.

С точки зрения финансового права амортизацией в лизинге считается определенное ускорение выплаты лизинговых платежей и уменьшение остаточной (выкупной) стоимости автомобильного транспорта, являющего предметом лизинга за счет применения при расчете дополнительных коэффициентов.

Ускоренная амортизация при наличии лизингового соглашения позволяет:

  • снизить сумму налога на прибыль, выплачиваемого компанией;
  • уменьшить размер налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество компании;
  • получить возможность вернуть НДС, уплаченный совместно с лизинговыми платежами.

Однако следует отметить, что указанными преимуществами может воспользоваться только одна из сторон, участвующих в лизинговом соглашении.

По условиям договора лизинга предмет лизинга, то есть движимое имущество конкретной марки, модели и с определенными техническими параметрами, приобретенное для использования лизингополучателем, может быть отражено на балансе компании лизингодателя или на балансе компании лизингополучателя.

Та компания, на балансе которой числится лизинговое имущество, и имеет право на получение описанных ранее льгот.

Возможность начисления амортизации по ускоренной схеме имеется исключительно у юридических лиц, что и делает для них лизинговые сделки наиболее привлекательными по сравнению с обычными автокредитами.

Для лизингополучателей – физических лиц данный фактор не имеет никакого значения.

Повышающий коэффициент

В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации при расчете ускоренной амортизации компания может применять к норме амортизации повышающие коэффициенты.

Размер максимального повышающего коэффициента зависит:

  • от способа приобретения имущества;
  • от амортизационной группы, к которой относится то или иной объект.

Амортизационные группы установлены законодательно и представлены в статье 258 НК РФ. Основным критерием распределения имущества по амортизационным группам является срок полезного использования.

https://www.youtube.com/watch?v=AiYM4ZWRzwI

Поскольку установлено, что срок полезного использования автомобильного транспорта и специальной техники составляет от 5 до 10 лет включительно, то и следует принимать, что движимое имущество относится к четверной или пятой амортизационным группам.

В соответствии со статьей 259.3 НК РФ к автомобилям и иным видам транспортных средств или специальной техники можно применять повышающие коэффициенты, размер которых составляет не более 3.

При определении повышающего коэффициента так же следует учитывать, что при отражении предмета лизинга на балансе лизингополучателя размер применяемого коэффициента будет равен налоговой ставке, установленной для автотранспортного средства с определенными параметрами.

Кто и как начисляет, пример расчета

Итак, ускоренная амортизация применяется той стороной (лизингодателем или лизингополучателем) лизинговой сделки, на балансе которой отражается предмет лизинга.

Форма расчета ускоренной амортизации достаточно проста:

АМу=АМ*К,

где

АМуэто размер ускоренной амортизации
АМсумма амортизации
Кприменяемый повышающий коэффициент

Амортизация может начисляться двумя методами:

При использовании линейного метода сумма амортизации определяется по следующей формуле:

АМ = С начальная * N,

где

С начальнаяначальная стоимость транспортного средства на конец отчетного периода
Nнорма амортизации

При этом норма определяется по следующей формуле:

N = 1/n*100%,

где

n – срок полезного использования автомобильного транспорта, установленного производителем или сторонами лизингового соглашения самостоятельно.

При использовании нелинейного метода определения амортизационных отчислений применяется следующая формула:

АМ = В*N|100,

где

Всуммарная стоимость имущества, входящего в состав определенной амортизационной группы
Nнорма амортизационных отчислений, установленная законодательно (отражена в статье 259.2 НК РФ)

Повышающий коэффициент (К), увеличивающий стандартную амортизацию определяется сторонами лизингового соглашения самостоятельно, но с учетом всех требований действующего законодательства (то есть в данной ситуации не может быть более 3).

Для более доступного восприятия указанных формул приведем пример расчета суммы ускоренной амортизации.

Допустим, что амортизацию, начисляемую по ускоренному типу необходимо определить для автомобиля стоимостью 1 200 000 рублей.

Сторонами лизинговой сделки установлено, что срок полезного использования данного вида транспортного средства составляет 36 месяцев (3 года) и при расчетах будет приниматься максимально возможный коэффициент (то есть К=3).

При использовании линейного метода получаем:

N = 1/36*100 = 2,78

При данных условиях норма амортизационных отчислений будет составлять 2,78%

АМ = 1200000*2,78/100 = 33 333, 33,

то есть каждый месяц размер амортизационных условий при стандартном методе исчисления будет составлять 33 333 рубля.

Ускоренная амортизация (АМу) в данном примере составит 33 333*3=99 999 (рублей).

Это означает, что ежемесячно компанией будет списываться амортизационное отчисление в размере 99 999 рублей.

При использовании нелинейного метода в данном примере размер стандартной амортизации составит:

АМ = 1200000*3,8 (показатель получен из статьи 259.2 НК РФ)/100 = 45 600 (рублей).

Соответственно ускоренная амортизация составит:

АМу = 45600*3 = 136 800 (рублей).

Как видно из примера расчет амортизации нелинейным способом при прочих равных условиях позволяет увеличивать сумму амортизационных отчислений, но стоит учитывать, что рассчитанный таким способом параметр будет уменьшаться ежемесячно в соответствии с уменьшением остаточной стоимости транспортного средства.

Срок

Срок исчисления амортизации с условием применения повышающего коэффициента не может превышать срок действия лизингового соглашения, заключенного между сторонами.

Если по каким-либо причинам договор лизинга был расторгнут до официального завершения сделки, то и расчет ускоренной амортизации должен быть прекращен, а в случае обнаружения факта прекращения соглашения позднее — пересчитан и возвращен в бюджет организации.

Достоинства

Возможность начисления ускоренной амортизации при лизинге автомобильного транспорта позволяет:

  • снизить размер налога, взимаемого с имущества организаций. Налогооблагаемая база по налогу на имущества определяется суммой остаточной стоимости каждого объекта, стоящего на учете компании и применение ускоренной амортизации позволяет снизить стоимость остаточных средств, тем самым снижая и общую сумму налога;
  • снизить сумму налога на прибыль организаций за счет увеличения амортизационных отчислений. Однако такая возможность имеется только в период действия лизингового договора;
  • существенно снизить выкупную стоимость транспортного средства. Как правило, лизинговые соглашения заключаются не более чем на срок полезного использования автомобиля (техники специального назначения), что в среднем составляет 7 – 10 лет.

Процесс начисления ускоренной амортизации позволяет фактически полностью «списать» автотранспорт с баланса компании, что приведет к минимальной выкупной стоимости.

Помимо указанных преимуществ дополнительно можно отметить, что амортизация позволяет минимизировать риски как производителей, так и потребителей автомобильной и специальной техники:

  • производители путем получения дополнительных сумм имеют возможность быстрее разрабатывать новые модификации транспортных средств различного назначения с учетом требований современного;
  • потребители имеют возможность постоянно обновлять автопарк и работать на современной и новой технике, что значительно повышает производительность труда и способствует увеличению прибыли компании.

Таким образом, возможность начисления ускоренной амортизации позволяет получить дополнительную прибыль за счет сокращения расходов на оплату налога на прибыль и имущество компании.

Однако следует учитывать, что возможность начисления ускоренной амортизации имеется только у компании, на балансе которой отражается имущество, переданное по лизинговому соглашению.

: Авто в лизинг. Что сразу выдает аферистов? — Абзац! — 22.03.2017

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: http://avtopravozashita.ru/lizing/uskorennaja-amortizacija-pri-lizinge.html

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя 2020: бухгалтерский учет и проводки, ускоряющий коэффициент

Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Лизинг – это один из видов аренды, поэтому к процессу учета лизингового имущества и амортизации по нему применяются те же нормы и правила, что и к активам, переданным в арендное пользование.

В целом, процесс регулируется Федеральным законом №164-ФЗ от 29.10.1998. Кто и как должен выполнять расчет амортизации и производить отчисления – лизингополучатель или лизингодатель?

На чьем балансе отражается лизинговое имущество?

Чтобы правильно производить амортизационные отчисления по основному средству, переданному в лизинг, нужно четко определиться, на балансе какой стороны оно будет учитываться.

Важно! Амортизацию будет рассчитывать и начислять тот участник лизинга, на балансе которого числится основное средство.

В соответствии с законом 164-ФЗ, стороны финансовой аренды вправе подписывать договор, предусматривая в нем условия, отличающиеся от стандартных, прописанных в законодательном акте.

Законом регулируются правила учета лизингового имущества, при этом дается оговорка о том, что прописанный порядок устанавливается, если договор не предусматривает иные условия.

В связи с этим учет основных средств, передаваемых в лизинг, может отличаться в зависимости от конкретного случая и содержания заключенного сторонами лизингового соглашения.

В соответствии с законом, собственником объектов, передаваемых в лизинг, является лизингодатель. Несмотря на то, что фактически имущество использует лизингополучатель, основное средство по-прежнему принадлежит лизингодателю.

Лизингополучатель может лишь пользоваться активом по назначению, улучшать его, ремонтировать.

По умолчанию, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Для учета он лишь открывает дополнительный субсчет на счете учета объектов ОС, куда переносит стоимость переданного в лизинг актива.

Так как имущество остается на балансе собственника, то он и должен начислять амортизацию.

Лизингополучатель при этом учитывает объект ОС не на балансе, а на забалансовом счете, и в расчете и начислении амортизационных отчислений не участвует.

По окончанию срока лизинга оборудование или иной актив возвращается лизингодателю, если иное не предусмотрено договором, например, возможно право выкупа имущества.

При этом лизингополучатель снимает с забалансового счета данный объект.

Такой порядок является наиболее распространенным. Однако закон №164-ФЗ позволяет участникам сделки самостоятельно изменять условия, поэтому возможна ситуация, что балансодержателем лизингового имущества будет лизингополучатель, он же и будет рассчитывать амортизационные отчисления по нему.

Рекомендуем также прочитать: учет амортизации после модернизации основных средств.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В отношении амортизационных отчислений по основных средствам, полученным по договору лизинга, возможны два случая:

  1. Расчет амортизации ведет лизингодатель – в стандартном случае, когда нет иных условий в договоре, при этом объект ОС учитывается на забалансовом счете 001;
  2. Начисление амортизации выполняет получатель имущества – если в договоре прописано, что передаваемый амортизируемый актив учитывается на балансе получающей стороны.

В подавляющем большинстве случаев стороны участники лизинга выбирают первый вариант учета.

В зависимости от выбранного способа бухгалтерский учет амортизации у получателя лизингового актива будет вестись по-разному.

Актив принимается на забалансовый счет

В этом случае получаемый объект ОС принимается в дебет забалансового счета 001. Выполняемая при этом проводка имеет вид – Дт 001.

Стоимость, на которую выполняется данная проводка, равняется указанной в договоре лизинга.

]На счете 001 нужно организовать аналитический учет по каждому отдельному активу, а также по их собственникам.

Задача лизингополучателя в данном случае – ежемесячно (или с другой периодичностью) платить лизинговые платежи, отражая начисление средств проводкой Дт 20 (44) Кт 76-8, а перечисление – Дт 76-8 Кт 51.

По окончанию срока лизинга объект возвращается хозяину проводкой Кт 001.

Больше никаких действий получателю выполнять не нужно, амортизацию он не начисляет.

Возможно проведение ремонта – капитального или текущего, учет данных операций решается по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга.

Пример

Исходные данные:

ООО «Бегемот» 19 апреля 2019 года получило в лизинг оборудование стоимостью 1 480 000 руб.

Размер ежемесячных платежей – 10000 руб.

Согласно договору лизинга, балансодержатель – лизингодатель.

Срок действия – 1 год.

18 апреля 2020 года ООО «Бегемот» возвращает оборудование собственнику.

Бухгалтерский учет:

ДатаСуммаОперацияДебетКредит
19.04.20191 480 000Оборудование принято в лизинг на забалансовый счет001

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/lizing.html

Ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример расчета

Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

  • уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
  • уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
  • возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.


Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств.

Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом.

Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.


Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании.

Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.


Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации.

Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года.

По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля.

Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей.

Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Расчет ускоренной амортизации основных средств

В соответствии с законом «О лизинге» (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.

3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х.

При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу = АМ * КУА

где:

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет).

В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%.

Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Источник: https://www.optimumfinance.ru/articles/uskorennaya-amortizatsiya-pri-lizinge-preimushchestva-nedostatki-primer-rascheta

Ускоренная амортизация при лизинге — 2018

Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Для приобретения дорогостоящих объектов основных средств бизнесмены часто прибегают к использованию заемных финансовых ресурсов. Одним из распространенных вариантов такого финансирования является лизинг.

Он не только дает возможность купить необходимое оборудование или технику, но и позволяет оптимизировать затраты по налогам на прибыль и на имущество. Для этого используется метод ускоренной амортизации.

Рассмотрим, когда может применяться ускоренная амортизация, и какие преимущества и недостатки имеет этот метод.

Механизм ускоренной амортизации

Ускоренный метод начисления амортизации заключается в применении повышающего коэффициента, на который увеличивается «стандартная» для данного объекта амортизационная норма. Коэффициент ускорения амортизации при лизинге может принимать значения, не превышающие 3. Он применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако для этого должны соблюдаться определенные условия:

  1. Ускоренная амортизация в бухгалтерском учете может применяться только, если организация использует метод уменьшаемого остатка (п.19 ПБУ 6/01).
  2. Коэффициент ускорения амортизации при лизинге в налоговом учете не может быть использован в отношении основных средств из первой-третьей амортизационных групп (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Т.е. речь идет об объектах со сроком полезного использования до 5 лет.
  3. Положение об использовании ускоренной амортизации и величина коэффициента должно быть отражено в договоре лизинга.
  4. Использовать ускорение может только та организация (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе которой отражается имущество. Это также необходимо прописать в договоре лизинга.

Преимущества ускоренной амортизации

Основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность оптимизировать налоговые платежи.

Налог на имущество исчисляется, исходя из остаточной стоимости основных средств. Если объект амортизируется ускоренно, то его остаточная стоимость уменьшается более быстрыми темпами. Соответственно и «полная» амортизация, т.е. списание всей стоимости объекта произойдет быстрее. Поэтому налог на имущество будет уплачиваться в меньшей сумме и в течение меньшего количества периодов.

С точки зрения налога на прибыль, амортизация – это затраты. Поэтому чем она выше, тем меньше сумма налога к уплате. Т.е. и в данном случае ускоренная амортизация основных фондов приведет к снижению налоговой нагрузки. Однако в части налога на прибыль следует учитывать следующее:

Вся стоимость объекта списывается на затраты в течение срока его службы. Общая сумма начисленной амортизации не меняется из-за использования ускоряющего коэффициента.

Просто в этом случае списание происходит быстрее и налог на прибыль снижается более существенно в первые годы после приобретения объекта. Т.е.

по сути экономия здесь связана с понятием временной стоимости денег – с точки зрения этой концепции лучше уменьшить платежи текущего года, чем предполагаемые в будущем.

«Подводные камни» ускоренной амортизации

Итак, ускоренная амортизация при лизинге в 2018 г. позволяет существенно экономить на налоговых платежах. Однако ее использование не лишено недостатков.

  1. Ухудшение финансового результата. Если речь идет о покупке дорогостоящего объекта, использование ускоряющего коэффициента может привести к получению организацией убытков в первые годы после заключения лизинговой сделки. Наличие убытков может вызвать вопросы контролирующих органов, а также трудности при работе с банками, потенциальными инвесторами и т.п.
  2. Усложнение учета. С точки зрения бухгалтерского учета единственный допустимый ускоренный способ начисления амортизации основных фондов – способ уменьшаемого остатка. Он не имеет аналогов в налоговом учете. Поэтому метод ускоренной амортизации предполагает в любом случае появление налоговых разниц между двумя видами учета. Это видно, в частности, из приведенного выше примера. Кроме того, и сам способ уменьшаемого остатка сложнее по сравнению с традиционно применяемым линейным.

Вывод

Ускоренная амортизация позволяет быстрее списывать стоимость приобретенных в лизинг объектов основных средств. Это дает возможность снижать затраты по налогам на прибыль и на имущество.

Однако использование ускорения усложняет учет и может при некоторых условиях привести к появлению убытков.

Поэтому, принимая решение об использовании ускоренной амортизации, нужно учитывать все возможные последствия.

Источник: https://spmag.ru/articles/uskorennaya-amortizaciya-pri-lizinge-2018

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингодателя в 2020 году: ускоренная, с повышающим коэффициентом

Ускоренная амортизация при лизинге 2018
Евгений Маляр # Нюансы бизнеса

Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.

  • Общая информация об амортизации предмета лизинга
  • Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
  • Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2020 году
  • Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
  • Особенности ускоренной амортизации автомобиля
  • Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
  • Отражение амортизации лизингополучателем
  • Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
  • Заключение

Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.

Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.

Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.

Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.

Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.

Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.

Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.

  1. Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
  2. Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
  3. По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.

Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.

Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:

  • В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
  • В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
  • За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).

Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.

Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?

Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.

Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:

Класс автомобиляРабочий объем двигателяМаксимальная массаТопливоГруппа амортизацииСрок полезной службы
ЛегковойМенее 3,5 лБензинТретья3–5 лет
ГрузовойДо 3 500 кгБензин/ДТ
Самосвал и некоторые типы грузовиковНе указанНе указанаБензин/ДТЧетвертая5–7 лет
ЛегковойБолее 3,5 лБензинПятая7–10 лет
ЛегковойДизельное топливо
ГрузовойБолее 3 500 кгБензин/ДТ

ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования

Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.

Подробнее

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступая лизингополучателями с одной стороны, и лизинговые компании с другой, заключая договор, приходят к соглашению по поводу метода списания стоимости автомобиля.

Ускоренно амортизировать машину выгодно по причине снижения фискальной нагрузки:

  • Уменьшается база обложения налогом на имущество, принадлежащее лизингодателю.
  • Лизингополучатель относит лизинговые выплаты на прямые издержки – снижается налог на прибыль. Как это происходит – читайте здесь.

Кроме этого, при ускоренной амортизации арендатор быстрее получает возможность выкупа предмета.

Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2020 году

Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:

  • Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
  • Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.

Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:

Где:УА – ускоренная амортизация;АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);

КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).

Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).

Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.
Коэффициент ускоренияОбъекты, в отношении которых применяется
1–2эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность);участвуют в сельскохозяйственном производстве;принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны);потребляют большое количество энергии;изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта.
Более 2 и менее 3 (включительно)объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю;предмет, предназначенный для исследований;оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья;оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении.

Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).

При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.

Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.

Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге

Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:

  • в результате производственной деятельности недвижимость изнашивается быстро;
  • такая ситуация является штатной (то есть нормальной, а не аварийной).

Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.

Исключения могут составлять некие условные арендуемые склады, в которых хранятся вещества, создающие предпосылки коррозии или какая-либо подобная ситуация, приводящая к ускоренной порче имущества.

Аргументировать применение коэффициента ускорения амортизации можно также:

  • эксплуатацией в режиме высокой сменности (или круглосуточной);
  • повышенным уровнем вибрации;
  • существенными перепадами среднесезонных температур, деструктивно влияющими на строительные материалы.

Особенности ускоренной амортизации автомобиля

Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:

  • предмет аренды относится к группам ОКОФ от четвертой до десятой (статья 259.3 НК, пункт 2 п/п 1);
  • сумма начисленной амортизации не превышает лизинговый платеж (статья 264 НК, пункт 1 п/п 10).

Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.

Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств

Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:

  • разницей между стоимостью имущества по налоговому и бухгалтерскому учету;
  • различиями в сроке списания (амортизация в НУ может производиться с применением ускоряющего коэффициента).

После того как имущество выкупается по остаточной стоимости, новый собственник амортизирует его уже до конца (до списания и ликвидации) по бухучету. При этом налоговое начисление амортизации больше не проводится.

Отражение амортизации лизингополучателем

Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

ДтКтОперация
08-976-5Стоимость принятого арендованного предмета
08-960Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги
1960Учет НДС вместе с доставкой
01-908-9Ввод объекта лизинга в эксплуатацию
68-119Принятие НДС к вычету
6051Оплата транспортных расходов
76-502-9Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

Порядок амортизации имущества (например, автомобиля), в лизинге на балансе собственника, описывается следующими бухгалтерскими проводками:

ДтКтОперация
0850Затраты на покупку предмета лизинга у продавца
1960Учет НДС на уплаченную сумму
6051Оплата предмета
03-108Предмет принят на баланс
68-119Принятие НДС к налоговому вычету
03-203-1Передача предмета лизингополучателю
2002-1Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

Заключение

Амортизацию имущества, переданного или принятого в лизинг, осуществляет балансодержатель. Чаще всего это собственник предмета, то есть лизингодатель, хотя бывает и иначе.

Применение ускоряющих коэффициентов ограничено Правилами бухгалтерского учета РФ и Налоговым кодексом.

При некоторых обстоятельствах между налоговым и бухгалтерским учетом возникают временные различия, исчезающие после завершения действия договора финансовой аренды.

Источник: https://Delen.ru/nyuansy-biznesa/amortizacija-imushhestva-na-balanse-v-lizinge.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.