Обесценение основных средств

Содержание

Увеличение и уменьшение стоимости основных средств, их обесценение, оборачиваемость и уценка

Обесценение основных средств

Основные средства, поступившие в компанию, принимаются к учету по первоначальной стоимости, но на протяжении всего срока их эксплуатации, исходная оценка может меняться. Изменение их цены происходит как в «плюс», так и в «минус», и причины тут могут быть разные.

От какой суммы могут быть ОС

Внесенные с начала прошлого года изменения в НК трактуют ограничения на стоимость ОС следующим образом:

  • Всеми свойствами основных средств, включая и амортизацию, обладают объекты, оцененные в более чем 100000 руб. С учетом присутствия в них остальных признаков ОС.
  • Если оценочные критерии расположены в диапазоне от 40000 до 100000 руб., то данный объект можно отнести к ОС с последующим списанием его стоимости в виде амортизации только в бухучете. В налоговом же учете амортизация на него не предусмотрена, а стоимость списывается в день ввода в эксплуатацию.
  • Объекты, обладающие признаками ОС, но с первоначальной оценкой менее 40000 руб., в бухучете относятся к запасам материально-технического характера.
  • Основные средства, задействованные в эксплуатации, но имеющие стоимость меньше чем 3000 руб., учитываются по счету №21. Их внутреннее перемещение отражается на забалансовых счетах.

Применение статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» описано в данном видео:

Малоценные ОС

Это те ОС, стоимость которых менее чем установленная законом величина. И учитывается она не амортизацией в течение срока службы, а единоразово при их поступлении. Это объекты по цене менее:

  • 100000 руб. в налоговом учете.
  • 40000 руб. в бухучете.

Увеличение стоимости основных средств

Если действующий объект, учтенный как ОС, был переоборудован, то компания имеет право на его переоценку в сторону увеличения. Это допускается, но не более одного раза в год. Стоимость имущества можно увеличить если произошла:

  • Модернизация (частичная или полная).
  • Дооборудование (оснащение новыми узлами или деталями).
  • Реконструкция.
  • Техническое обновление (переход на новые технологии).
  • Достройка.
  • Или переоценка по другим причинам.

Все расходы в этом случае заносятся на счет 08, при этом они должны быть подтверждены документально такими документами как:

Как вести учёт необоротных и малоценных активов в 1С , расскажет видеоролик ниже:

Уменьшение и уценка

Так как сроки амортизации ОС могут быть длительными, то за этот период может измениться и их рыночная стоимость. В таких случаях проводится их переоценка. Переоценка объекта со снижением его стоимости называется уценка. Цели уценки:

Уценка ОС может проводиться одним из двух способов:

  1. Прямым перерасчетом в соответствии с их реальной стоимостью.
  2. Индексацией в соответствии со степенью износа.

В бухгалтерском учете отражается как уменьшение стоимости объекта, так и уменьшение его амортизации.

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

  • Падение рыночной оценки объекта.
  • Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
  • Превышение балансовой стоимости над рыночной.
  • Устаревание или износ ОС.
  • Длительное неиспользование оборудования.
  • Предстоящее прекращение деятельности компании.
  • Объект ОС предполагается к выбытию.
  • Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

  • Справедливой (рыночной стоимостью).
  • Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике:

Ликвидность

Это возможность быстрого перевода имеющихся на балансе компании ОС в деньги. Эта способность оценивается показателями ликвидности, к которым относятся:

  • Общий коэффициент, рассчитывающийся так: размер оборотных активов/краткосрочные обязательства×100%. Оптимальное значение:100 – 200%.
  • Абсолютный коэффициент, равный отношению: денежное выражение ОС/краткосрочные обязательства×100%. Рекомендуется удерживать в районе 10 – 30%.
  • Срочная ликвидность (20 – 40%): (денежные средства+ценные бумаги)/краткосрочные обязательства×100%.
  • Уточненный коэффициент: (денежные средства+ценные бумаги+дебиторские долги)/краткосрочные обязательства×100% в пределах 80 – 100%.

Оборачиваемость

Этот показатель определяет необходимую для развития величину инвестиций. Для оценки оборачиваемости за период применяют коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = (стоимость реализованной продукции)/(величина оценки средней стоимости ОС).

Капитальные вложения в ОС

Так называются затраты компании на ОС, в которые включают суммы израсходованные на них:

  • Покупку.
  • Создание.
  • Реконструкцию.
  • Модернизацию.
  • Расширение или достройку.

К бухучету капвложения в ОС принимаются по фактически затраченным суммам на счет 08.

Капвложения в ОС выражаются в первоначальной стоимости объекта и включают:

  • Его цену.
  • Расходы на транспорт и на таможенное оформление (при необходимости).
  • Стоимость установки, монтажа и пуско-наладки.
  • Оплата прочих услуг, связанных с покупкой и запуском в эксплуатацию.

При вложениях средств в уже действующие объекты, капитальными затратами считается разница между стоимостью ОС до модернизации и после.

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/osnovnye-sredstva/uvelichenie-i-umenshenie-stoimost.html

Годовая инвентаризация: как учесть обесценение активов

Обесценение основных средств

В отчетности за 2018 год впервые нужно будет отразить обесценение активов, например, из-за поломки. Обесценение устанавливают в ходе инвентаризации, руководствуясь правилами федерального стандарта. Как их применять, расскажем в нашем обзоре.

Что такое обесценение активов

Обесценение происходит, когда стоимость актива снизилась больше, чем планировали от обычного физического или морального износа (п. 5федерального стандарта “Обесценение активов”).

Признаки обесценения изложены в п. 7, 8 и 9 федерального стандарта. Перечислим некоторые из них:

  • актив поврежден (например, в ходе инвентаризации выявили сломанное оборудование);
  • актив законсервирован или у него сократился срок полезного использования;
  • в продукции, работах, услугах, которые обеспечивает актив, больше нет потребности или она значительно снизилась.

Обесценение нужно искать на счетах 101 00, 102 00, 103 00. Активы на счетах 106 00, 107 01, 111 00 могут обесцениваться, но в инструкциях к планам счетов учитывать убыток по ним пока не предусмотрено.

К активам на счетах 105 00, 108 00, 109 00, 200 00 обесценение не применяйте.

Как выявлять признаки обесценения

Обесценение ищите в ходе годовой инвентаризации. Для этого в состав инвентаризационной комиссии включите сотрудников со специальными знаниями в сфере эксплуатации имущества и экономики.

Сведения о наличии признаков обесценения комиссия может отразить в графе “Примечание” инвентаризационной описи.

Что делать, если обнаружены признаки обесценения

При наличии любого признака обесценения нужно принять решение, требуется ли определять справедливую стоимость актива. Решение зависит от того, насколько существенно признаки обесценения повлияют на стоимость.

Если признаки существенно влияют на стоимость, оцените, как учреждение поступит с объектом.

СитуацияРешение
Учреждение продолжит использовать актив (например, после ремонта)Рассчитать убыток от обесценения, определив справедливую стоимость актива
Учреждение продаст актив
Учреждение не будет использовать актив и переведет его за балансСправедливую стоимость не определять. Начислить убыток от обесценения в размере остаточной стоимости. См. пример

Если комиссия решила определить справедливую стоимость, в решении нужно указать используемый для этого метод. Целесообразно поручить принять решение комиссии по поступлению и выбытию активов, ведь именно онаопределяет судьбу объекта.

Выбирайте метод, который даст более достоверные данные. Достоверные —значит экономически обоснованные.

Есть три варианта:

  • рыночный метод;
  • методамортизированной стоимости замещения с использованием стоимости замены актива;
  • методамортизированной стоимости замещения с использованием стоимости восстановления актива.

Разница между остаточной и справедливой стоимостью будет составлятьразмер убытка.

Иногда эту разницу увеличивают еще и на расходы, связанные с выбытием актива из-за обесценения. Такая ситуация возникает, как правило, если есть решение продать актив. По активу, который будете использовать, расходов на выбытие из-за обесценения нет.

Как отразить обесценение активов в учете

Используйте новый счет 114 00 “Обесценение нефинансовых активов”. Показатели на других счетах 100 00 не меняйте.

Убыток признавайте на годовую отчетную дату в размере не более остаточной стоимости актива. Оформить операции по обесценению нужно бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Если комиссия пересмотрела срок полезного использования актива,скорректируйте норму амортизационных отчислений.

Примеры того, как отражать обесценение актива в учете учреждений всех типов, смотрите в готовом решении.

Как оценить убыток по группе активов

Стандарт “Обесценение активов” делит все активы на два вида: “Активы ГДП” и“Активы нГДП”.

Активы ГДП приносят денежный доход, активы нГДП — пользу для бесплатных государственных и муниципальных функций, полномочий, услуг, работ, а также управленческих нужд.

Группу активов стандарт называет “Единицей ГДП”. Так, единицей ГДП может быть оборудование стоматологического кабинета, включающее универсальную стоматологическую установку, автоклав для стерилизации наконечников (активы ГДП) и кресло врача-стоматолога, кресло медицинской сестры, тумбу подкатную с ящиками (активы нГДП).

Подробный алгоритм и примеры оценки убытков по группе активов вы найдете в готовом решении КонсультантПлюс.

Рекомендуем:  Готовое решение: «Как отразить обесценение активов в учете бюджетной организации»

Источник: http://ric264.ru/press/godovaya-inventarizatsiya-kak-uchest-obestsenenie-aktivov

Обесценение основных средств проводки

Обесценение основных средств

Степень износа = (начисленная амортизация / первоначальная ст-сть ОС) * 100%. Пересчитанная амортизация = восстановительная ст-ть * степень износа. Увеличение амортизации в результате дооценки отражается проводкой Д83 К02.

Уменьшение амортизации в результате уценки отражается проводкой Д02 К91/1. Для наглядности рассмотрим два примера: дооценку и уценку стоимости ОС. Дооценка (пример) Имеем основное средств первоначальной стоимостью 100 000.

По объекту начислена амортизация 25 000. В результате переоценки стоимость увеличилась до 110 000.

Какие проводки нужно отразить в бухгалтерии? Стоимость ОС увеличилась – наблюдаем дооценку.

Пересчитаем амортизацию: Степень износа = (25 000 / 100 000) * 100% = 25% А = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

То есть в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась на 10 000, амортизация увеличилась на 2 500.

Учет основных средств Первоначальная стоимость, по которой объект основных средств принят к учету, в процессе эксплуатации может измениться в нескольких случаях.

Если проводились реконструкция объекта или его модернизация, а также при проведении переоценки. Полученная в результате стоимость будет именоваться восстановительная.

Это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам.

Внимание МСФО (IAS) 36 содержит примеры признаков обесценения, но поясняет, что приведенный перечень не является исчерпывающим, и явно указывает, что компания может установить другие признаки обесценения актива, наличие которых в равной мере вызывает необходимость проведения проверки на обесценение.

Давайте рассмотрим несколько примеров как правильно проводить тест на обесценение [2]. Инфо Пример 1. Компания Х владеет патентом на продукт. Срок действия патента — 5 лет.

Ожидается, что рынок сбыта ежегодно будет расширяться на 5%. В истекшем году чистый доход от продажи продукта составил 11 млн.

долл. Компания определила ставку дисконта в размере 12%. Расчет дисконтированной стоимости активов компании приведен в табл.1.

Таблица 1 Ценность использования актива: 45,51 Прогнозы компании относительно перспектив отдачи от использования актива, как правило, не должны превышать пяти лет. В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться. При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку.

Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года. Дооценка Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Обесценение основных средств в бюджетном учреждении 2020 проводки

ОС, уточнены в отношении объектов, переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, а также являющиеся предметом концессионных соглашений. Кроме того, тексты приказов № 157н и 162н, имеющие отношение к учету ОС, подверглись ряду редакционных правок.

Для признания имущества основным средством необходимо, чтобы его стоимость превышала 100 тыс. руб. Все, что дешевле этой суммы, списывается в момент принятия в эксплуатацию на материальные расходы.

Производительность работы оборудования значительно снижена в связи с технической неисправностью 100 000 200 000 Решение комиссии. При эксплуатации оборудования была выявлена техническая неисправность, ухудшающая результат его работы.

Функции оборудования подлежат восстановлению путем проведения ремонтных работ.

Инфо Размер справедливой стоимости актива был определен посредством применения метода рыночных цен и составляет 100 000 руб.

Убыток от обесценения актива равен 200 000 руб. На период устранения неисправности нужно признать убыток от обесценения актива в учете. После проведения ремонта требуется пересмотреть справедливую стоимость актива и размер убытка от его обесценения.

Дата ____________ Подписи членов комиссии _______________ _______________ _______________ В случае если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива субъект учета принимает решение об учете актива на забалансовом счете, в дальнейшем тест на обесценение такого актива не проводится (п.

Нижний Новгород 1 декабря 2020 года Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов, назначенная Приказом от 21.01.

2017 № 258, действующая в рамках своих полномочий, определенных Положением о работе комиссии по поступлению и выбытию активов (приложение 6 к Учетной политике), в составе: Председатель комиссии: __________________ (должность) __________________ (Ф.

И. О.) Член комиссии: __________________ (должность) __________________ (Ф. И. О.) Член комиссии: __________________ (должность) __________________ (Ф. И. О.) Член комиссии: __________________ (должность) __________________ (Ф.

И. О.) установила следующее: Наименование актива Балансовая стоимость актива, руб. Остаточная стоимость актива, руб.

Статус актива Справедливая стоимость актива, руб. Размер убытка от обесценения актива, руб. Оборудование 1 000 000 300 000 Находится в эксплуатации.

Кредит 07 «Оборудование к установке».

Все затраты по установке данного оборудования будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: • Дебет 01 «Основные средства»; • Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — объект основных средств введен в эксплуатацию.

Основные средства предприятия

Обесценение основных средств

В процессе производства продукции, оказания услуг или выполнения работ компании используют оборудование, производственные помещения или иное имущество, срок эксплуатации которого превышает 1 год.

Такие предметы труда называются основные средства предприятия. Они играют большую роль в том, какую прибыль зарабатывает компания – а значит, и инвестор.

Основные средства (ОС) во многом бухгалтерское понятие, однако и инвестору будет полезно иметь об этих средствах некоторое представление.

Что относится к основным средствам

К основным фондам организации относятся:

  • Здания и сооружения;
  • Машины и оборудование;
  • Автотранспорт;
  • Измерительная и вычислительная техника;
  • Инструменты и прочее

Отличительной особенностью ОС является их многократное использование в производственном или управленческом процессе. Однако хотя и с разной скоростью, но все постепенно выходит из строя и требует замены. В том числе, увы, человек. Стоимость приобретения основных фондов списывается на себестоимость товара постепенно, путем начисления амортизации.

Амортизация – это денежное выражение износа, направленное на формирование резерва, который впоследствии направляется на обновление основных средств. Немного подробнее этот процесс будет рассмотрен ниже.

Отражение основных средств в бухучете

Учет основных фондов ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Так называется порядок бухгалтерского учета, останавливаться на нем подробно в этой статье нет смысла. Чтобы отразить ОС на счетах бухучета, необходимо, чтобы они соответствовали ряду критериев:

  • Используются в течение длительного времени – свыше 12 месяцев;
  • Способны приносить выгоду;
  • Организация не предполагает продажу данного имущества;
  • Объект используется в производственных или управленческих целях

Применение МСФО

На сегодняшний день многие компании осуществляют переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Для активного инвестора эта отчетность – главный источник оценки компании с последующим принятием решения о ее инвестиционной привлекательности.

Статью о сравнении МСФО с другим используемым в России стандартом читайте здесь. Различия в принятии к учёту основных средств по МСФО и ПБУ отражены в таблице ниже.

Способ поступления

МСФО

ПБУ

Покупка

Включаются все затраты

Не включается НДС

Получение в качестве вклада в уставный капитал

Стоимость определяется как сумма затрат на получение объекта

Стоимость определяется по согласованию учредителей

По договору дарения

Не отражается в учете

Принимается к учету по рыночной стоимости

Самостоятельное изготовление

Первоначальная стоимость складывается из всех затрат на строительство и ввод в эксплуатацию

В соответствии с МСФО основным фондом признается имущество, отвечающее следующим критериям:

  • Существует вероятность получения выгоды от использования актива;
  • Стоимость достоверно определена;
  • Объект переносит свою первоначальную цену на готовый продукт путем амортизации

Корректировка стоимости

Еще немного бухгалтерии для лучшего понимания термина. После ввода объекта в эксплуатацию иногда возникают ситуации, при которых необходимо скорректировать первоначальную цену имущества в сторону уменьшения или увеличения. Согласно Российскому законодательству переоценка допускается не чаще одного раза в год. Причинами могут являться:

  • Модернизация;
  • Дооборудование;
  • Достройка;
  • Техническое переоснащение

Уменьшение начальной стоимости основных фондов допускается только в случае реального снижения рыночной цены объекта.

В МСФО увеличение стоимости основных средств предприятия допускается только при проведении работ в отношении оборудования, которое впоследствии принесет дополнительную выгоду компании. Ниже пример для склонных к точным цифрам.

Предприятие решило заменить двигатель автотранспортного средства. Первоначальная стоимость авто составила 500 тысяч, в том числе двигатель – 100 тысяч. На момент ремонта автомобиль находился в эксплуатации 3 года. Всего срок полезного использования машины – 10 лет, а двигателя – 5 лет. Новая запчасть стоит 130 тыс.

Для начала нужно рассчитать остаточную стоимость авто: 500-(400/10*3+100/5*3)=320 тыс. Остаточная стоимость двигателя равна 40 тыс. Балансовая стоимость авто после ремонтных работ составит 320+130-40=410 тысяч рублей.

Обесценивание основных средств

В МСФО существует такое понятие, как обесценивание актива. Оно применяется, если остаточная стоимость становится больше возмещаемой, которая определяется как выгода от продажи или как ценность дальнейшего использования. Пример:

Остаточная стоимость оборудования 7 миллионов рублей, выгода от продажи = 4 миллиона, а ценность использования = 5 миллионов. Обесценивание составляет 7 – 5 = 2 миллиона рублей

Это понятие – обесценивание актива – важно для отражения реального положения дел на предприятии в отчетности. В данном примере по балансу компания покажет остаточную стоимость 7 миллионов, а в отчете о финансовом положении 5 миллионов. Собственный капитал в балансе окажется больше, чем в отчете, на 2 миллиона.

Этот пример хорошо показывает одну из множества ловушек, в которую может попасть активный инвестор при оценке компании. В ПБУ термин обесценивание не применяется и ОС отражаются в отчетности по остаточной стоимости.

Амортизация основных средств

В Российском законодательстве предусмотрено, что амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Даже если после 100% списания амортизации оборудование продолжает работать, то оно отражается в отчетности по нулевой стоимости.

Амортизация начисляется только на имущество, стоимость которого превышает 40 тысяч рублей. Если цена основных фондов меньше 40 тысяч, то затраты списываются на себестоимость одномоментно, в день начала эксплуатации оборудования.

При постепенном уменьшении первоначальной стоимости, путем списания амортизации, формируется остаточная стоимость, которая отражается в отчетности организации.

В МСФО, если объект отработал срок амортизации, но продолжает использоваться, то срок службы пересматривается, а прибыль компании увеличивается. Также может возникнуть обратная ситуация – объект не используется, но и амортизация не начислена до конца. В этом случае происходит перерасчет прибыли предыдущих периодов.

Согласно МСФО выбранный метод амортизации может быть изменен в любой момент эксплуатации оборудования. Обоснование вносимых изменений отражаются в пояснительной записке к отчетности.

Российское законодательство таких изменений не допускает. Амортизация начисляется в течение всего срока одним методом, закрепленным в учетной политике компании.

Пример нахождения ОС

Раздел отчетности, в котором отражается информация об основных средствах предприятия, важен для акционеров, инвесторов и иных пользователей отчетности. Эти сведения позволяют оценить базовый актив бизнеса, генерирующий прибыль.

Для наглядности можно рассмотреть пример отражения ОС в балансе по МСФО Российской компании ПАО «Интер РАО» и аналогичной компании США «Chevron Corporation».

Отчетность компании ПАО «Интер РАО» с investing.com

Отчетность компании Chevron Corporation с investing.com

Значения столбцов расположены по годам — слева 2018 год, затем 2017 и т.д. В случае зарубежных компаний альтернативой может быть и ресурс morningstar, где цифры по Chevron в 2018 году полностью совпадают, хотя не совпадают за прошлые годы:

Отчет компании ПАО «Интер РАО» представлен в миллионах рублей, а «Chevron Corporation» — в миллионах долларов США.

В отчетности раскрываются понятия нетто и брутто основных средств, а также показатель накопленной амортизации.

Нетто отражает остаточную стоимость имущества. Брутто – полную стоимость. Все амортизационные отчисления за период использования отражаются по строке накопленная амортизация.

Как видно из отчета, стоимость ОС компании «Интер РАО» растет. Это значит, что предприятие увеличивает производственные мощности за счет вложений в основные фонды.

В компании «Chevron Corporation» противоположная ситуация. Стоимость нетто снизилась, что означает выбытие актива, либо его переоценку в сторону уменьшения.

Показатель ОС предприятия в отчетности дает пользователям информацию о собственных активах компании. Рост стоимости основных фондов не является гарантией роста прибыли фирмы, но в первом приближении говорит о стабильной ситуации бизнеса и является положительным знаком при инвестиционной оценке.

Источник: https://investprofit.info/property/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.