МСФО 2018

Содержание

Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2015-2017 гг. (Поправки к МСФО (IFRS) 3) (приложение № 1 к приказу Минфина России от 27 марта 2018 г. № 56н)

МСФО 2018

После пункта 42 включить пункт 42А следующего содержания:

42А Если сторона соглашения о совместном предпринимательстве (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство») получает контроль над бизнесом, который является совместной операцией (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 11), и при этом имела права на активы и несла ответственность по обязательствам, связанным с данной совместной операцией, непосредственно до даты приобретения, то данная сделка является объединением бизнесов, осуществляемым поэтапно. Следовательно, приобретатель должен применять требования в отношении объединения бизнесов, осуществляемого поэтапно, включая переоценку ранее имевшихся долей участия в совместных операциях способом, описанным в пункте 42. При этом приобретатель должен переоценить всю имевшуюся ранее долю участия в совместных операциях.

После пункта 64М включить пункт 64О следующего содержания:

64О Документом «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2015-2017 гг.», выпущенным в декабре 2017 года, добавлен пункт 42А.

Организация должна применять указанные поправки в отношении объединения бизнесов, для которого дата приобретения совпадает или наступает после начала первого годового отчетного периода, начинающегося 1 января 2019 года или после этой даты. Допускается досрочное применение.

Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Поправки к МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»

После пункта В33С включить пункт В33СА следующего содержания:

В33СА Сторона, которая является участником совместных операций, но не имеет совместного контроля, может получить совместный контроль над совместными операциями, деятельность в рамках которых представляет собой бизнес, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 3. В таких случаях ранее имевшиеся доли участия в данной совместной операции не переоцениваются.

После пункта С1АА включить пункт С1АВ следующего содержания:

С1АВ Документом «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2015-2017 гг.», выпущенным в декабре 2017 года, добавлен пункт В33СА.

Организация должна применять указанные поправки в отношении сделок, в рамках которых она получает совместный контроль и дата которых совпадает или наступает после начала первого годового отчетного периода, начинающегося 1 января 2019 года или после этой даты.

Допускается досрочное применение. Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Поправки к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Пункт 52В исключить.

После пункта 52В заголовок примера изложить в следующей редакции:

После пункта 57 включить пункт 57А следующего содержания:

57А Организация должна признавать налоговые последствия в отношении дивидендов, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 9, в момент признания обязательства по выплате дивидендов.

Налоговые последствия в отношении дивидендов в большей степени связаны с прошлыми операциями или событиями, которые генерировали распределяемую прибыль, чем с распределениями между собственниками.

Следовательно, организация должна признавать налоговые последствия в отношении дивидендов в составе прибыли или убытка, прочего совокупного дохода или собственного капитала в зависимости от того, где организация первоначально признала такие прошлые операции или события.

После пункта 98Н включить пункт 98I следующего содержания:

98I Документом «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2015-2017 гг.», выпущенным в декабре 2017 года, добавлен пункт 57А и удален пункт 52В. Организация должна применять данные поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты.

Допускается досрочное применение. Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

При первом применении настоящих поправок организация должна применять их к налоговым последствиям в отношении дивидендов, признанных на дату начала самого раннего сравнительного периода или после этой даты.

Поправки к МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»

Пункт 14 изложить в следующей редакции:

14 В той степени, в которой организация заимствует средства на общие цели и использует их для получения квалифицируемого актива, организация должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив.

Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно ко всем займам организации, остающимся непогашенными в течение периода.

Однако организация должна исключить из данного расчета сумму затрат по заимствованиям применительно к займам, полученным специально для приобретения квалифицируемого актива, до завершения практически всех работ, необходимых для подготовки этого актива к использованию по назначению или продаже.

Сумма затрат по заимствованиям, которую организация капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по заимствованиям, понесенных в течение этого периода.

После пункта 28 включить пункт 28А следующего содержания:

28А Документом «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2015-2017 гг.», выпущенным в декабре 2017 года, внесены изменения в пункт 14. Организация должна применять указанные поправки в отношении затрат по заимствованиям, понесенных на дату начала годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет поправки, или после этой даты.

После пункта 29С включить пункт 29D следующего содержания:

29D Документом «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2015-2017 гг.», выпущенным в декабре 2017 года, внесены изменения в пункт 14 и добавлен пункт 28А.

Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты. Допускается досрочное применение.

Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Внесены поправки в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» в части поэтапного объединения бизнесов, МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» в части получения совместного контроля над совместными операциями, МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в части признания налоговых последствий в отношении дивидендов и МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» в части определения суммы затрат по заимствованиям, разрешенной для капитализации.

Ежегодные усовершенствования МСФО (период 2015-2017 гг.) введены в действие на территории России приказом Минфина России от 27 марта 2018 г. N 56н. Они вступают в силу в нашей стране для добровольного применения — со дня их официального опубликования, для обязательного применения — в определенные в них сроки.

Источник: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71825778/

Международные новости

МСФО 2018

Комитет по интерпретациям МСФО опубликовал отчет об обновлениях IFRIC за март. Этот документ и более ранние отчеты доступны по ссылке ifrs.org/news-and-events/updates/ifric-updates/#2018-ifric-english. На совещании также были затронуты следующие темы.


Текущие вопросы

  • Отложенные налоги — налоговая база активов и обязательств [МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»] — Документ 4;
  • Расходы, учитываемые при оценке того, является ли договор обременительным (IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы») — Документ 5;
  • Платежи, связанные с налогами, кроме налога на прибыль (IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы») — Документ 7.

Предварительные решения Комитета по текущим вопросам

  • Классификация определенного типа бивалютных облигаций (IFRS 9 «Финансовые инструменты») — Документ 8;
  • Учет хеджирования свопов с переменным номиналом (IFRS 9 «Финансовые инструменты» и IAS 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка») — Документ 9;
  • Классификация краткосрочных займов и кредитов (IAS 7 «Отчет о движении денежных средств») — Документ 6.


Решения Комитета по текущим вопросам

  • Представление процентных доходов по конкретным финансовым инструментам (IFRS 9 «Финансовые инструменты» и IAS 1 «Представление финансовой отчетности») — Документ 3;
  • Признание выручки по договорам купли-продажи недвижимости (IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями») — Документ 2C;
  • Признание выручки по договорам купли-продажи недвижимости, включающим передачу земли (IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями») — Документ 2D;
  • Право на оплату выполненной работы (IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями») — Документ 2E.


Другие вопросы

  • Ответы на поставленные вопросы — Документ 2B;
  • Незавершенная работа комитета — Документ 10.

Итоги встречи Консультативного совета МСФО

Консультативный совет МСФО провел свое первое заседание в 2018 году. Оно состоялось 27–28 февраля в отеле Grange City в Лондоне.

На заседании обсуждались следующие вопросы:

  • ценность и эффективность подхода Совета по МСФО к анализу эффектов;
  • эффективность текущей стратегии Совета по МСФО;
  • обзор Консультативного форума по стандартам бухгалтерского учета (ASAF);
  • взаимодействие Фонда МСФО с развивающимися странами;
  • предлагаемая Фондом стратегия работы в социальных сетях.

Итоги обсуждения доступны по ссылке ifrs.org/-/media/feature/meetings/2018/february/advisory-council/feb-2018-meeting-summary.pdf.

Подкаст прошедшего совещания доступен на сайте Совета по МСФО по ссылке ifrs.org/-/media/feature/podcasts/2018/ac-podcast-february-2018.mp4, а также на портале .com/watch?v=WxzuvRh36xo.

В этом подкасте, подготовленном после заседания Консультативного совета МСФО, председатель Консультативного совета МСФО Джоанна Перри (Joanna Perry) и директор по образованию Мэтт Тиллинг (Matt Tilling) подводят итоги совещания и основных дискуссий на нем, а также обсуждают роль Консультативного совета по МСФО.

Опубликована Таксономия МСФО 2018

Фонд МСФО опубликовал Таксономию МСФО 2018, включающую в себя ряд обновлений к 2017 году. Таксономия МСФО обеспечивает формирование электронной отчетности по МСФО. Она отражает требования к представлению и раскрытию информации в соответствии с МСФО и сопроводительными документами к стандартам.

Таксономия по МСФО также включает элементы для раскрытия информации, которая не требуется стандартами МСФО, но обычно раскрывается компаниями.

Обновления Таксономии МСФО публикуются в течение года для отражения изменений в стандартах МСФО, общепринятой практике составления отчетности компаниями, применяющими МСФО, общих улучшений  в самой Таксономии МСФО или технических изменений.

В Таксономию МСФО 2018 включено обновление по IFRS 17 «Договоры страхования», опубликованное в январе 2018 года. Фонд МСФО также опубликовал Обновления Таксономии МСФО — «Ежегодные улучшения» и «Досрочное погашение с отрицательной компенсацией» (поправки к IFRS 9).

В Таксономию МСФО 2018 включены также изменения, связанные с этими обновлениями.

Файлы по Таксономии МСФО 2018 и дополнительная документация доступны на странице сайта Совета по МСФО «Таксономия МСФО 2018» ifrs.org/issued-standards/ifrs-taxonomy/ifrs-taxonomy-2018/.

Опубликован 15-й выпуск обновлений для инвесторов

Цель выпускаемых Советом по МСФО обновлений для инвесторов — предоставить им информацию об изменениях в МСФО, а также о том, как эти изменения могут повлиять на их ежедневную работу.

Каждый выпуск рассказывает о недавно выпущенных стандартах МСФО или изменениях к ним, которые находятся в стадии разработки, и о том, как эти новации могут изменить взгляд на компании и анализ их деятельности. В выпусках выделены события и публикации, представляющие интерес для инвесторов.

Кроме того, в них изложена информация о том, каким образом инвесторы могут поделиться своими мыслями о текущей деятельности Совета по МСФО.

В последнем выпуске:

  • «В центре внимания: сроки и суммы признания выручки — IFRS 15»;
  • «Профиль»: Жени Тан (Zhenyi Tang), председатель CLSA, член исполнительного комитета CITIC Securities, член CMAC;
  • «Нам интересно ваше мнение»;
  • «Будьте в курсе событий»: информация о материалах инвесторов и текущих событиях.

Обновления для инвесторов доступны по ссылкам:

Стандарты МСФО 2018 («Красная книга») доступны для заказа

Фонд IFRS объявил о публикации стандартов МСФО в формате PDF и выпуске их бумажной версии. Новые стандарты публикуются ежегодно. Бумажная версия стандартов обычно называется «Красной книгой».

Это единственное официальное печатное издание новых стандартов Совета по МСФО, вступающих в силу с 1 января 2018 года.

Подписчики ресурса eIFRS Professional and Comprehensive уже имеют онлайн-доступ к выпущенным стандартам IFRS 2018.

Новое в издании:

  • IFRS 17 «Договоры страхования»;
  • поправки к стандартам IFRS 9 «Финансовые инструменты» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия»;
  • Ежегодные усовершенствования стандартов МСФО 2015–2017 го­­дов (включая поправки к IFRS 3, IFRS 11, IAS 12 и IAS 23);
  • Интерпретация IFRIC 23 «Неопределенность в отношении расчета налога на прибыль»;
  • практический отчет «Существенные суждения».

Издание выпущено в трех томах, которые продаются вместе:

  • часть А содержит концептуальные основы финансовой отчетности и выпущенные стандарты;
  • часть В представляет иллюстративные примеры и рекомендации по внедрению стандартов, а также практические отчеты МСФО;
  • часть C описывает основы для выводов к соответствующим стандартам.

Источник: https://finotchet.ru/print/articles/1223/

Переход на МСФО в России 2018

МСФО 2018

В далеком 1998 году правительство Российской Федерации приняло решение о преобразовании бухгалтерского учета. Причинами реформирования российского бухучета стали многочисленные жалобы иностранных инвесторов на трудности в составлении бизнес-планов и расчете эффективности вложенных средств.

В силу вступила программа по реорганизации бухгалтерского учета России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

С какими сложностями столкнулись отечественные компании, почему переход на МСФО обязательный и кто должен будет применять их в 2018 году? Об этом и многом другом будет идти речь в данной статье.

10 лет прошло — какой результат?

Сегодня российский бухучет может похвастаться своими положениями, которые на 80% составлены с учетом требований МСФО. Остальные 20% планировали перевести на международные стандарты до 2018 года.

Заметим, что лишь с 2010 года активизировался процесс реформирования бухгалтерского учета Российской Федерации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Что этому предшествовало? Ряд принятых нормативных актов, среди которых:

С 2012 года МСФО были обязательными для всех общественно значимых компаний России. А в 2013 году помощник президента Российской Федерации Андрей Белоусов, ранее занимавший должность министра экономического развития России, на конференции в Берлине высказался о переходе на международные стандарты следующим образом:

«Мы приняли в правительстве жесткую программу перехода на МСФО. С 2012 года международные стандарты финансового учета обязательны для всех общественно значимых компаний… А с 2018 года мы планируем, что весь российский бизнес перейдет на новые стандарты полностью».

Высшее руководство уверено, что такой ход принесет экономике страны немалые иностранные инвестиции, что в свою очередь поднимет уровень жизни российского народа.

Причины длительного перехода на МСФО и как их устранить

Основным стопором полноценного и повсеместного введения англо-саксонской модели финансовой отчетности является частое противоречие требований к составлению отчетной документации.

Так, по международным стандартам отчетность должна отвечать запросам собственников, тогда как национальные стандарты финотчетности устанавливают требования законодательства. Радикалы среди CFO крупных компаний России предлагают полную отмену РСБУ.

Такое решение, по их мнению, ликвидирует проблему несоответствия целей ведения учета и составления отчетности.

Как российским предприятиям вести учет в соответствии с МСФО и одновременно не нарушать государственные установки? По мнению экспертов, необходимо модернизировать налоговый учет. После этого российские компании смогут составлять две отчетности: по МСФО и для налоговой.

Кто должен применять МСФО с 2018 года?

Все организации, предоставляющие консолидированную финансовую отчетность по результатам года, обязаны применять международные стандарты финансовой отчетности. К таким компаниям относятся:

  • банки;
  • страховые компании;
  • негосударственные пенсионные фонды.

Переход на МСФО в России 2018 года: трудности и будущие перспективы

Поскольку международные стандарты финансовой отчетности намного сложнее РСБУ, бухгалтерам и финансовым специалистам необходимо проходить обучение МСФО и обзавестись новыми знаниями и навыками применения международных стандартов.

Многие компании уже прибегают к помощи внешних консультантов по МСФО, однако довольно быстро они поймут, что услуги профессионалов достаточно дорогие. В этом случае намного выгоднее обучить своих специалистов внутри организации.

Кроме того, бухгалтеры и будущие специалисты по МСФО должны владеть финансовым английским языком, чтобы избежать официальных переводов международных стандартов и поправок к ним сторонними организациями.

К основным преимуществам перехода на МСФО можно отнести следующие:

  • увеличение числа потенциальных иностранных инвесторов, что в свою очередь приведет к улучшению состояния экономики страны в целом;
  • повышение конкурентоспособности компании ввиду предоставления внешним пользователям достоверной информации;
  • уменьшение процентной ставки во время привлечения дополнительного финансирования;
  • улучшение качества ведения управленческого учета владельцами компании, более точная оценка финансового состояния дел.

Переход всего российского бизнеса на МСФО в 2018 году неизбежен, поскольку подкреплен законодательно.

Финансовая академия «Актив» поможет специалистам справиться с недостатком профессиональных знаний. Пройдите курс «МСФО. Базис», чтобы за короткое время освоить международные стандарты финансовой отчетности. Чтобы понять, подходит ли вам формат обучения, ознакомьтесь с первым модулем курса бесплатно:

Перейти к курсу «МСФО. Базис»

Источник: https://finacademy.net/materials/article/perehod-msfo-rossii-2018

Стандарты, разъяснения и поправки МСФО, вступившие в силу в 2018 году

МСФО 2018

Помимо МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15, в 2018 году вступили в силу ряд поправок и разъяснений к другим стандартам. Рассмотрим основные изменения, которые также нужно учитывать при составлении отчетности.

Главным событием на конец 2018 года, очевидно, является то, что IFRS 9 и IFRS 15 вступили в силу и становятся обязательны к применению при составлении годовой отчетности.

Однако не следует упускать из виду, что существует ряд поправок к стандартам МСФО и разъяснений КРМФО (Комитет по разъяснениям международной финансовой отчётности), которые также вступили в силу для периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты.

Ниже приведены основные изменения.

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата»

Данное разъяснение рассматривает вопрос о том, как определить дату операции при применении МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» для предварительной оплаты.

Если компания уплачивает или получает предварительную оплату в иностранной валюте, например, за покупку или продажу основных средств, МСФО (IAS) 21 требует, чтобы компания пересчитала сумму операции в функциональную валюту с использованием обменного курса на «дату операции» [см. параграф IAS 21.21].

Разъяснение заключает, что:

Компании могут выбрать, как применять разъяснение IFRIC 22:

  • Ретроспективно для каждого представленного периода.
  • Перспективно для активов, доходов и расходов, которые первоначально были признаны в начале или после начала отчетного периода, в котором разъяснение применяется впервые, или
  • Перспективно с начала предыдущего отчетного периода, представленного ​​в виде сравнительной информации.
[параграф IFRIC 22.A2]

Поправки к МСФО (IFRS) 2: Классификация и оценка операций по выплатам на основе акций

Данная поправка к IFRS 2 «Выплаты на основе акций» дает разъяснения насчет:

Влияния условий перехода прав (условий вестинга) и условий, при которых перехода прав не происходит на оценку выплат, основанных на акциях:

Для расчетов денежными средствами следует использовать тот же подход, что и для платежей, основанных на акциях.

[см. параграфы IFRS 2.30-33]

Платежей на основе акций, осуществляемых за вычетом налоговых обязательств:

Поправка вносит исключение. В случае, когда компания делает выплату на основе акций на нетто-основе (т.е. за вычетом удерживаемого с нее налога), такие платежи полностью классифицируются как платежи с расчетом долевыми инструментами, без учета налоговых требований.

Это позволяет избежать разделения вознаграждения на сам расчет долевыми инструментами с персоналом и расчет с налоговыми органами.

[см. параграфы IFRS 2.33E-33H]

Изменений, которые изменяют реклассификацию операций с выплатой денежными средствами на операции с выплатой долевыми инструментами:

Изменение касается прекращения признания обязательства, оценки долевых инструментов при реклассификации и учета разницы, возникающей на дату изменения.

Поправки должны применяться перспективно. Ретроспективное применение допускается для всех трех поправок сразу.

Поправки к МСФО (IAS) 40: Передача инвестиционной недвижимости

Согласно МСФО (IAS) 40  «Инвестиционная недвижимость» объект недвижимости должен быть переведен в категорию инвестиционной недвижимости или из нее только в случае изменения характера использования объекта недвижимости (см. параграф 57).

В этой поправке разъясняется, что изменение намерений руководства в отношении использования объекта недвижимости само по себе не является свидетельством изменения характера использования этой недвижимости: компания должна предпринять другие определенные действия для обоснования такого изменения.

В параграфе 57 IAS 40 перечислены примеры доказательств изменений в характере использования недвижимости.

Поправки должны применяться перспективно, хотя ретроспективное применение допускается без использования прошлой датой.

Компания должна тщательно рассмотреть переходные правила, поскольку требования являются конкретными и включают раскрытия информации, если поправки применяется перспективно.

Поправки к МСФО (IAS) 28: Оценка объектов инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток (часть ежегодных усовершенствований МСФО 2014-2016 гг.)

В МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» были внесены изменения, чтобы пояснить, что венчурный фонд, инвестиционный фонд, или аналогичная организация (включая страховые фонды, связанные с инвестициями) могут по своему выбору учитывать инвестиции в совместные предприятия и ассоциированные компании по справедливой стоимости или с использованием метода долевого участия.

Для каждой инвестиции выбор метода производится при первоначальном признании.

[см. IAS 28]

Другие изменения в МСФО

Следующие стандарты и поправки также действуют в отношении периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты:

  • IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» (включая изменения, выпущенные в апреле 2016 года).
  • IFRS 9 «Финансовые инструменты».
  • Применение IFRS 9 с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» (поправки к IFRS 4).

Кроме того, вступили в силу еще два небольших изменения в IFRS 1 «Первое применение МСФО» и IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях».

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-standards-interpretations-amendments-2018

IFRS 9: очередной вызов на 2018 год

МСФО 2018

Источник оригинального материала:Grant Thornton(PL)

2018 год принесет компаниям, составляющим финансовую отчетность по МСФО, две большие перемены: вступление в силу IFRS 15 “Выручка по договорам с клиентами” и IFRS 9 “Финансовые инструменты”.

Оба стандарта существенно повлияют не только на саму финансовую отчетность, но также на целые системы организации работы и принятия деловых решений.

Многие компании начали уже процесс подготовки к IFRS 15, но внедрение IFRS 9 может оказаться не менее требовательным.

В следующем году утратит силу действующий до сих пор IAS 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”. Стандарт неоднократно критиковали за его запутанность, а после кризиса – за запоздалое признание потерь в рамках обесценения активов.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности много лет работал над новыми правилами, выпуская их по частям. В конце концов был полностью готов и международный стандарт финансовой отчетности под номером 9 “Финансовые инструменты”, который вступает в силу с 1 января 2018 года.

По очевидным причинам новые правила затронут сильнее всего финансовые институты, но сильно ошибается тот, кто считает, что работающие в других отраслях организации могут по этому поводу не волноваться.

Новые правила касаются практических всех организаций, поскольку любая из них имеет на своем балансе хоть какой-нибудь финансовый инструмент – счета к получению, торговые обязательства, ссуды либо долговые обязательства.

IFRS9не поменял – либо поменял, но незначительно – подход к учету в следующих областях:

  • Признание на балансе финансовых активов и финансовых обязательств
  • Списание с баланса финансовых активов и обязательств
  • Классификация финансовых обязательств

Значительные изменения, в свою очередь, затронули:

  • Классификацию и оценку финансовых активов
  • Обесценение
  • Оценку влияния собственных кредитных рисков на оценку финансовых обязательств
  • Учет резервов

Классификация

Действовавшее до сих пор разделение активов на четыре категории в зависимости от намерений руководства компании в их отношении заменили классификацией, отталкивающейся от модели бизнеса, в соответствии с которой ведет свою деятельность организация, а также от характеристик поступлений от финансовых инструментов. Существенный вопрос, на который необходимо знать ответ при оценке, следующий: генерирует ли набор активов денежные средства исключительно в виде:

  • Выплат основной суммы и
  • Процентов, которые отражают временную стоимость денег, кредитные и другие существенные риски, связанные с выдачей денег в долг, а также маржу прибыли

Если инструмент генерирует денежные потоки каких-то других типов, то приведенным выше критериям он не отвечают (и тогда финансовый актив будет оцениваться по справедливой стоимости через прибыли и убытки, а не по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и не по амортизированной стоимости, см. п. 4.1.2А, 4.1.3, 4.1.4 IFRS 9GAAP.RU).

Следствием оценки модели бизнеса и характера денежных поступлений от набора активов является принятие соответствующей основы оценки – то если либо оценки по амортизированной стоимости, либо по справедливой стоимости – и соответствующего признания либо в отчете о финансовых результатах, либо в отчете о прочем совокупном доходе.

В результате различий с действовавшей до сих пор классификацией по IAS 39 могут поменяться основы оценки отдельных финансовых инструментов.

Обесценение

Совет по МСФО фундаментально поменял подход к обесценению финансовых инструментов.

Признание потерь в результате обесценения согласно действовавшему до сих пор подходу наступало только тогда, когда вступали в силу объективные свидетельства этого, такие как существенные финансовые трудности у заемщика либо невыполнение условий договора (например, опоздание с оплатой).

Новый подход ускоряет признание потерь. Уже с самого момента признания финансового актива на балансе организация оценивает ожидаемые кредитные потери с помощью трехэтапной модели, основанной на изменении кредитного риска.

Стандарт предусматривает исключения, в том числе, для торговых обязательств и допускает использование матрицы резервов. Из всех изменений, которые несет с собой IFRS 9, изменение модели оценки потерь в результате обесценения будет, вероятнее всего, самым значительным для организаций, ведущих свою деятельность в сфере торговли, производства и услуг.

Учет резервов

Стандарт сделал более гибким подход к учету резервов, поскольку в значительной мере он будет отражать способ управления рисками в организации. При этом стандарт допускает использование политики, опирающейся на IAS 39.

Изменения в учете финансовых инструментов сильнее всего повлияют на подготовку отчетности компаниями в финансовой сфере, однако касаются они всех организаций, и для многих компаний, работающих в других секторах экономики, изменения также могут быть существенными. Поэтому очень важно, чтобы управляющие структуры соответствующим образом успели подготовить свои кадры и учетные системы, а в некоторых случаях, возможно — использовали бы параллельный учет.

Источник: https://gaap.ru/articles/IFRS_9_ocherednoy_vyzov_na_2018_god/

Что нужно знать об изменениях в МСФО с 1 января 2018 года? — HOCK International Kazakhstan

МСФО 2018

Для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2018 года или после этой даты

Новые и пересмотренные Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО):

  • МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
  • МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» (и Поправки к МСФО (IFRS) 15)
  • Поправки к МСФО (IFRS) 2 «Классификация и оценка операций по выплатам на основе акций»
  • МСФО (IAS) 40 «Переводы объектов инвестиционной недвижимости»
  • КРМСФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предоплата возмещения»
  • Поправки к МСФО (IFRS) 4 «Применение МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» вместе с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
  • Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2014-2016 гг.;

1.1.       МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

МСФО (IFRS) 9, выпущенный в ноябре 2009 года, вводит новые требования к классификации и оценке финансовых активов (ФА). В октябре 2010 года в стандарт были внесены поправки, которые ввели новые требования к классификации и оценке финансовых обязательств (ФО) и к прекращению их признания. В ноябре 2013 года стандарт был дополнен новыми требованиями по учету хеджирования.

Обновленная версия стандарта была выпущена в июле 2014 года. Основные изменения относились:

  • к требованиям по обесценению финансовых активов;
  • к поправкам в отношении классификации и оценки, заключающимся в добавлении новой категории финансовых активов «оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (ССПСД) для определенного типа простых долговых инструментов.

Основные требования МСФО (IFRS) 9:

  • Классификация и оценка финансовых активов. Все признанные ФА, которые находятся в сфере действия МСФО (IFRS) 9, должны оцениваться после первоначального признания либо по амортизированной стоимости, либо по справедливой стоимости. В частности, долговые инструменты, удерживаемые в рамках бизнес-модели, нацеленной на получение предусмотренных договором денежных потоков, включающих только основную сумму и проценты по ней, как правило, оцениваются по амортизированной стоимости. Долговые инструменты, удерживаемые в рамках бизнес—модели, цель которой достигается как получением предусмотренных договором денежных потоков, так и продажей финансового актива, а также имеющие договорные условия, которые обуславливают получение денежных потоков, являющихся исключительно погашением основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, обычно отражаются по ССПСД. Все прочие долговые и долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости. Кроме того, организация в соответствии с МСФО (IFRS) 9 может принять решение, без права его последующей отмены, представлять последующие изменения стоимости долевых инструментов (не предназначенных для торговли и не являющихся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов) в составе прочего совокупного дохода с признанием в прибылях или убытков только дохода от дивидендов.
  • Классификация и оценка финансовых обязательств. Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, связанные с изменением их собственных кредитных рисков, должны признаваться в прочем совокупном доходе, если такое признание не приводит к созданию или увеличению учетного дисбаланса в прибылях или убытках. Изменение справедливой стоимости в связи с изменением собственного кредитного риска финансовых обязательств не подлежит последующей реклассификации в отчет о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО (IAS) 39 изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, целиком признавались в отчете о прибылях и убытках.
  • Обесценение. При определении обесценения финансовых активов МСФО (IFRS 9) требует применять модель ожидаемых кредитных убытков вместо модели понесенных потерь, которая предусмотрена МСФО (IAS) 39. Модель ожидаемых кредитных убытков требует учитывать предполагаемые кредитные убытки и их изменения на каждую отчетную дату, чтобы отразить изменения в уровне кредитного риска с даты признания финансовых активов. Другими словами, теперь нет необходимости ждать событий, подтверждающих высокий кредитный риск, чтобы признать обесценение.
  • Учет хеджирования. Новые правила учета хеджирования сохраняют три типа отношений хеджирования, установленные МСФО (IAS) 39. МСФО (IFRS 9) содержит более мягкие правила в части возможности применения учета хеджирования к различным транзакциям, расширен список финансовых инструментов, которые могут быть признаны инструментами хеджирования, а также список типов компонентов рисков нефинансовых статей, к которым можно применять учет хеджирования. Кроме того, концепция теста на эффективность была заменена принципом наличия экономической взаимосвязи. Ретроспективная оценка эффективности учета хеджирования больше не требуется. Требования к раскрытию информации об управлении рисками были существенно расширены.

1.2.       МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

В мае 2014 года был опубликован МСФО (IFRS) 15, в котором установлена единая комплексная модель учета выручки по договорам с покупателями. МСФО (IFRS) 15 заменяет стандарты по признанию выручки, включая МСФО (IAS)18 «Выручка», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и соответствующие интерпретации.

Ключевой принцип МСФО (IFRS) 15: организация должна признавать выручку по мере передачи обещанных товаров или услуг покупателям в сумме, соответствующей вознаграждению, на которое, как организация ожидает, она имеет право, в обмен на товары или услуги.

Стандарт содержит модель из пяти шагов, по которой анализируются все договоры с клиентами:

  • Этап 1: Определить договор (договоры) с покупателем.
  • Этап 2: Определить обязанности к исполнению по договору.
  • Этап 3: Определить цену сделки.
  • Этап 4: Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению по договору.
  • Этап 5: Признать выручку, когда/по мере того как организация выполнит обязанности к исполнению по договору.

В соответствии с МСФО (IFRS) 15, организация признает выручку, когда или по мере того, как выполняется обязательство исполнителя, т.е.

когда контроль над товарами или услугами, составляющими обязательство исполнителя, переходит к покупателю. Стандарт содержит более детальные требования в отношении учета разных типов сделок.

Кроме этого МСФО (IFRS) 15 требует раскрытия большего объема информации.

В апреле 2016 года Совет по МСФО выпустил Поправки к МСФО (IFRS) 15 в отношении идентификации обязанностей к исполнению, анализу отношений «принципал-агент», а также применения руководства по лицензированию.

1.3.       Поправки к МСФО (IFRS) 2 «Классификация и оценка операций по выплатам на основе акций»

Поправки разъясняют следующие аспекты:

  • При оценке справедливой стоимости выплат на основе акций с расчетами денежными средствами условия перехода прав и условия, при которых перехода прав не происходит, учитываются так же, как и при учете выплат на основе акций с расчетами долевыми инструментами.
  • Если в соответствии с налоговым законодательством организация обязана удержать определенное количество долевых инструментов, равное денежной оценке налогового обязательства работника, которое затем передается налоговым органам (т.е. соглашение о выплатах на основе акций содержит «условие расчетов на нетто-основе»), такое соглашение должно целиком классифицироваться как выплаты на основе акций с расчетами долевыми инструментами, как если бы оно классифицировалось таким образом в случае отсутствия условия расчетов на нетто-основе.
  • Изменение операции по выплатам на основе акций, в результате которого операция перестает классифицироваться как операция с расчетами денежными средствами и начинает классифицироваться как операция с расчетами долевыми инструментами, должно учитываться следующим образом:
  • прекращается признание предыдущего обязательства;
  • операция по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами признается по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов на дату изменения в том объеме, в котором были получены услуги;
  • разница между балансовой стоимостью обязательства на дату изменения и суммой, признанной в составе капитала, сразу признается в составе прибылей или убытков.

Поправки вступают в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты, допускается досрочное применение. Действуют специальные правила перехода. [Руководство Компании не ожидают, что применение поправок в будущем

1.4.       Поправки к МСФО (IAS) 40 «Переводы инвестиционной недвижимости»

Поправки разъясняют, что для переводов объектов недвижимости в категорию или из категории инвестиционной недвижимости требуется провести анализ того, выполняется ли или перестает выполняться определение инвестиционной недвижимости, что должно быть подтверждено объективными свидетельствами изменения характера использования объекта недвижимости.

Поправки подчеркивают, что ситуации, помимо тех, что приведены в стандарте в качестве примеров, могут так же быть свидетельством изменения характера использования. Кроме того, изменение характера использования возможно также для строящихся объектов недвижимости (т.е. изменение характера использования не ограничивается только готовыми объектами).

Организации могут применять поправки ретроспективно (только если это возможно без использования более поздней информации) или перспективно. Применяются специальные переходные положения.

1.5.       КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предоплата возмещения»

КРМФО разъясняет, как определять дату операции для цели определения обменного курса, который необходимо использовать при первоначальном признании актива, расхода или дохода в случае когда возмещение за такой актив, расход или доход было выплачено или получено авансом в иностранной валюте и привело к признанию неденежного актива или обязательства (т.е. невозмещаемой предоплаты или обязательства в отношении предоплаченного дохода).

Разъяснение поясняет, что датой операции является дата признания неденежного актива или обязательства в результате выплаты или поступления предоплаты. Если организация совершает или получает несколько предварительных платежей, то дата операции определяется отдельно для каждой выплаты или поступления предоплаты.

Организации могут применять КРМФО ретроспективно или перспективно. Специальные требования по переходу применяются при перспективном применении.

1.6.       Поправки к МСФО (IFRS) 10 «Применение МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» вместе с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

Поправки разрешают организациям, деятельность которых преимущественно связана со страхованием, отложить переход с МСФО (IAS) 39 на МСФО (IFRS) 9 до периода, начинающегося не ранее 1 января 2021 года или до даты применения нового стандарта по страхованию, если она наступит ранее 1 января 2021 года. Оценка того, связана ли деятельность организации преимущественно со страхованием, должна быть сделана на уровне отчитывающейся организации по состоянию на годовую отчетную дату, непосредственно предшествующую 1 апреля 2016 года. Впоследствии оценка должна быть сделана повторно, только если произошло существенное изменение деятельности организации, удовлетворяющее определенным критериям. Организация должна применять поправки, связанные с временным освобождением от применения МСФО (IFRS) 9, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты.

Кроме того, поправки предоставляют возможность всем организациям, имеющим договоры страхования в сфере применения МСФО (IFRS) 4, применять МСФО (IFRS) 9 полностью, но реклассифицировать из состава прибылей или убытков в прочем совокупном доходе суммы разниц в учете в соответствии с МСФО (IFRS) 9 по сравнению с МСФО (IAS) 39 в отношении определенных финансовых активов, выбранных организацией. Такой подход называется «методом наложения» и может применяться в отношении отдельных активов с учетом специальных требований относительно определения активов, к которым будет применяться этот подход, и прекращения применения данного подхода в отношении выбранных активов. Организация должна применять указанные поправки, разрешающие применять метод наложения к определенным по ее усмотрению финансовым активам, когда она впервые применяет МСФО (IFRS) 9.

1.7.       Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2014-2016 годов

Документ «Ежегодные усовершенствования» включает поправки к МСФО (IFRS) 1 и МСФО (IAS) 28, которые еще не вступили в силу. Документ также содержит поправки к МСФО (IFRS) 12, которые вступили в силу в текущем году – см. более подробное описание изменений в разделе «Стандарты, оказывающие влияние на финансовую отчетность».

Поправки к МСФО (IAS) 28 разъясняют, что организации, которые специализируются на венчурных инвестициях, и аналогичные организации, могут принять решение учитывать свои инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия как ССЧПиУ, в отношении каждой отдельной инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятия, и этот выбор должен быть сделан при первоначальном признании соответствующей инвестиции. Кроме того, выбор для организации, которая сама не является инвестиционной организацией, но имеет долю участия в ассоциированной организации или совместном предприятии, являющихся инвестиционными организациями, при применении метода долевого участия сохранить оценку по справедливой стоимости, примененную ее ассоциированной организацией или совместным предприятием, являющимися инвестиционными организациями, к их собственным долям участия в дочерних организациях, также существует в отношении каждой ассоциированной организации или совместного предприятия, являющихся инвестиционными организациями. Поправки применяются ретроспективно, допускается досрочное применение.

Поправки к МСФО (IFRS) 1 и МСФО (IAS) 28 применяются для годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты.

Источник: https://kz.hockinternational.com/%D1%87%D1%82%D0%BE-%D0%BD%D1%83%D0%B6%D0%BD%D0%BE-%D0%B7%D0%BD%D0%B0%D1%82%D1%8C-%D0%BE%D0%B1-%D0%B8%D0%B7%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F%D1%85-%D0%B2-%D0%BC%D1%81%D1%84%D0%BE-%D1%81-1/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.