Консолидируемая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность по МСФО

Консолидируемая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Консолидированная финансовая отчетность составляется субъектом хозяйствования, который является материнским предприятием.

Согласно МСФО 10 материнское предприятие — это предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий, а дочернее предприятие — субъект хозяйствования, в частности некорпоративное предприятие, например партнерство, которое контролируется другим предприятием (известным как материнское предприятие).

Консолидированную финансовую отчетность предоставляет материнская компания путем включения в нее показателей дочерних предприятий.

На основании предполагаемого воздействия материнской компании на деятельность подконтрольных компаний последние в МСФО делятся на ассоциированные, дочерние и совместные.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности является довольно сложной, поскольку связана с необходимостью элиминирования статей, то есть последствия реализации соглашений между членами корпоративной группы не включают в консолидированную отчетность — показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

Но консолидация не сводится к простому добавлению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры консолидации.

Состав консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность, которая составлена согласно требований МСФО, отражает деятельность группы компаний как единого целого и включается в себя следующие отчеты:

Принципы консолидации финансовой отчетности

Принцип полноты — требует полное отражение информации об активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих периодов объединенной группы компаний невзирая на размер доли материнской компании.

Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят в группу компаний.

Принцип собственного капитала — собственный капитал, финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются, поскольку материнская компания и ее структурные подразделения воспринимаются как единое целое.

Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного функционирования группы компаний.

Принцип существенности — только если информация важна для пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности. Только те статьи, которые имеют прямое влияние на принятие инвестиционных или прочих управленческих решений, считаются существенными и должны отображаться в финансовой документации.

Принцип единых методов оценки — материнская компания обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации отчетности и при составлении своей собственной.

Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности — консолидированная финансовая отчетность составляется на дату составления материнской отчетности.

Принцип единой учетной политики — при формировании консолидированной отчетности используется единая учетная политика для материнской и дочерних предприятий, применима к аналогичным операциям и другим событиям при похожих обстоятельствах.

Методы консолидации финансовой отчетности

Полная консолидация выходит из того, что группа является единым экономическим образованием, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения или слияния.

Пропорциональная консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для общей деятельности.

Ее отличие от полной консолидации заключается в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник общего проекта реально владеет. В этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует.

Участие в общей деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) может показываться в отчетности участника или вместе с другими аналогичными активами, пассивами, прибылями и расходами, или как отдельные позиции.

Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции сначала (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл как разница между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании.

В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также обесценение гудвилла отражаются в консолидированном балансе в корреспонденции со счетами прибылей и убытков.

Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутреннегрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

Этапы процесса консолидации финансовой отчетности

Консолидация финансовой отчетности проходит в несколько этапов:

  • Этап 1. Подготовка отдельных финансовых отчетов предприятий, входящих в состав группы, к процессу консолидации.
  • Этап 2. Консолидация гудвилла.
  • Этап 3. Консолидация накопленного капитала.
  • Этап 4. Определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытке) дочерних предприятий.
  • Этап 5. Непосредственное составление консолидированной финансовой отчетности: постатейное суммирования показателей финансовой отчетности дочерних предприятий с аналогичными показателями финансовой отчетности материнского предприятия.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности представлена ​​как совокупность методов консолидации отчетности, а именно — последовательностью их применения.

В зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций можно выделить следующие этапы консолидации:

  1. первичная консолидация возникает при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестируемого предприятия;
  2. последующая консолидация возникает при составлении консолидированной отчетности группы предприятий, образованной ранее и в которой уже осуществлялись взаимные операции.

В свою очередь, в зависимости от характера операции при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной финансовой отчетности:

  1. метод покупки (приобретения);
  2. метод слияния (поглощения).

В целом методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, так как во время консолидации отчетности необходимо осуществлять элиминирования (исключения) статей с целью предотвращения повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов.

В системе бухгалтерского учета Украины предприятия имеют возможность составлять консолидированную финансовую отчетность по национальным стандартам и международным стандартам.

По этим стандартам консолидированная финансовая отчетность дает характеристику общего финансового состояния и общего финансового результата, что дает представление как о перспективах инвестирования в такую ​​группу, так и о ее вкладе в экономическое развитие государства.

При анализе консолидированной финансовой отчетности особое внимание надо обратить на убыточные экономические единицы в структуре группы, поскольку они могут быть индикатором дальнейших финансовых проблем группы предприятий.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является важным элементом в информационном обеспечении участников рынка.

В современных условиях хозяйствования на повышение значения консолидированной финансовой отчетности в предпринимательской деятельности влияют немало предпосылок, в частности:

  • необходимость постоянного совершенствования механизма информационного обеспечения пользователей;
  • повышение значения информации в мире в целом;
  • необходимость в поиске высокодоходных сегментов бизнеса с целью переливания капиталов;
  • развитие институтов гражданского общества, которым необходимо больше информации о деятельности предприятий;
  • желание владельцев и акционеров иметь информацию о деятельности всей группы предприятий;
  • необходимость применения одинаковых учетных методов, а в случае невозможности раскрытия — информации о таких различиях;
  • усиление экономической борьбы за ресурсы и технологии;
  • усиление экономической борьбы за рынки сбыта;
  • перераспределение экономической власти;
  • повышение значения контроля за деятельностью дочерних предприятий материнским с целью уменьшения рисков злоупотреблений и искажения информации.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является атрибутом высокоразвитой рыночной экономики, что обеспечивает сбалансирование интересов пользователей. Для Украины это положительное явление, которое постепенно начинает адаптироваться к практическим условиям хозяйствования.

Целью составления финансовой отчетности в целом и консолидированной финансовой отчетности в частности является ее использование как информационного ресурса во время обоснования и принятия управленческих решений.

Учитывая сложность самих процессов консолидации данных и правового статуса субъектов группы предприятий система нормативно-правового регулирования консолидированной финансовой отчетности также является сложной.

Проблемные аспекты составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  • отсутствует четкий инструментарий для бухгалтеров по практическому применению требований МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности;
  • противоречия и несоответствия между МСФО и действующим законодательством Украины;
  • отсутствие квалифицированных кадров, которые бы не только обладали знаниями МСФО, но и могли бы применить их на практике.

Консолидированная финансовая отчетность — это отчетность, отражающая финансовое положение и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Принципы, заложенные в порядок формирования отчетности по МСФО, делают ее более адекватной и способной отразить истинное имущественное состояние организации. В связи с этим ценность МСФО существенна не только для иностранных, но и для национальных инвесторов. Это еще раз подтверждает необходимость и полезность процесса внедрения МСФО для всех секторов экономики Украины.

Источник: https://discovered.com.ua/finance/konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost-po-msfo/

Состав консолидированной отчетности

Консолидируемая отчетность

Замечание 1

В разных странах консолидированная отчетность по составу различается. Составляется такая отчетность на основании форм, разрабатываемых головной организацией. Типовые формы отчетности могут быть при этом дополнены статьями и данными, которые необходимы заинтересованным пользователям.

Головной организацией устанавливаются объем, порядок и сроки представления информации и форм отчетности. Она должна быть представлена дочерними и зависимыми обществами с учетом требований от учредителей с целью формирования сводной информации по группе.

Состав консолидированной отчетности для российских организаций

Для российских организаций состав консолидированной отчетности регламентирован ПБУ 4/99 «Бухгалтерской отчетности для организации» с включением нормативной документации:

  • консолидированный бухгалтерский баланс;
  • отчет по прибыли и убыткам;
  • пояснения к консолидированному отчету по доходам и расходам и бухгалтерскому балансу.

В ситуации, когда вложения основного общества в дочернее составляют менее 100% уставного капитала, в консолидированной отчетности выделяют долю меньшинства. При этом в чистых активах долю меньшинства составляют сумма на дату первоначального объединения и сумма доли меньшинства в изменении (приросте) капитала организации.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Особенности составления консолидированной отчетности для организаций

Если при составлении баланса дочернего или зависимого общества предусмотрена иностранная валюта, в российскую он пересчитывается, согласно установленным правилам:

  • пересчет стоимости пассивов и активов, величины прибыли и расходов производится в соответствии с курсом Банка России, последним по времени котировки в отчетном периоде;
  • курсовые разницы, которые появляются вследствие пересчета стоимости пассивов и активов, показателя прибыли и расходов, отражает консолидированный бухгалтерский баланс в составе добавочного капитала и в пояснительной записке к отчетности (консолидированной);
  • пересчет показателей доходов и расходов (выполняется с использованием курсов, актуальных на соответствующие даты проведения финансовых операций в иностранной валюте);
  • все операции по составлению консолидированной отчетности осуществляются расчетным путем в процессе ее формирования).

В пояснении к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету по прибыли и убыткам раскрывается информация о:

  • дочерних обществах (полное наименование);
  • месте госрегистрации и ведении хоздеятельности;
  • доли участия головной организации в дочернем обществе;
  • доли уставного капитала, принадлежащего головной организации;
  • стоимостной оценке степени влияния на финансовое положение группы за счет приобретения дочерних и зависимых обществ на отчетную дату;
  • перечне зависимых обществ (при указании полного наименования, места ведения хоздеятельности, величины уставного капитала, доли принадлежащих головной организации голосующих акций).

Головная организация в пояснительной записке делает расшифровку собственных вложений в разрезе каждого зависимого общества (раздел о финансовых вложениях):

  • информация о наименовании зависимого общества и его юр адресе;
  • данные относительно величины уставного капитала;
  • информация о доле главной организации в общей сумме вклада.

В пояснительную записку к консолидированной отчетности включены также объяснения тех ситуаций, когда показатели дочерних обществ (и зависимых) отражены в консолидированной отчетности как финансовые вложения.

Консолидированную бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер головной организации или специалист по бухгалтерскому учету.

Подготовка консолидированной отчетности и принципы ее составления

Подготовка консолидированной отчетности требует соблюдения принципов, обеспечивающих достоверность ее данных и сопоставимость показателей, к таковым относятся принципы:

  1. Информационной полноты (с требованием о включении в консолидированную отчетность всех пассивов, доходов, активов и расходов головной (а также дочерних) организаций в полном объеме, в независимости от доли головной организации).
  2. Единства методики оценки статей баланса (оценочной унификации). При составлении сводной отчетности применяется единая учетная политика относительно аналогичных статей обязательств и имущества.
  3. Единого отчетного периода, предусматривающий составление консолидированной отчетности на дату отчета головной компании за один и тот же отчетный период.
  4. Единой валюты. В качестве единой стандартно принимается валюта отчетности головной организации.
  5. Продолжительности применения методов консолидации. Формы представления отчетности и методы консолидации должны использоваться продолжительное время (от одного отчетного года к следующему).
  6. Существенности информации, подразумевающий включение в отчет только существенную для пользователей информацию.
  7. Рациональности. Данный принцип предполагает включение в консолидированный отчет данных о дочернем предприятии только в случае непротиворечия требованию рациональности ведения бухучета.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/sostav_konsolidirovannoy_otchetnosti/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.