Аудит уставного капитала

19 Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями

Аудит уставного капитала

Цель аудиторской проверки уставного капитала – формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности , отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам .

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет :

1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

2) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто собственник, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.

Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

передачи имущества;

участия в деятельности;

распределения между участниками прибыли и убытков;

управления деятельностью юридического лица;

выхода учредителей (участников) из его состава.

19.2. Программа аудита уставного (складочного) капитала

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала может осуществляться по следующей программе:

проверка наличия и формы учредительных документов;

соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

проверка законности видов деятельности;

соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

полнота и правильность формирования уставного капитала;

соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

обоснованность изменений величины уставного капитала.

19.3. Влияние организационно-правовой формы на ответственность учредителей

При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст. 75 ГК).

Полные товарищи товарищества на вере отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст. 82 ГК).

Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87 ГК).

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96 ГК). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст. 98 ГК).

19.4. Основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного (складочного) капитала

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица (Приложение к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н). При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению после государственной регистрации организации в бухгалтерском учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК.

При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подп.

1 п. 1 ст. 277 НК).

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2000).

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между руб левой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000).

Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 , субсчет 75-1, только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В соответствии с Федеральным стандартом аудита № 9 «Аффилированные лица» аудитор должен изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров; изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров для определения степени их влияния на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.

19.5. Эмиссия акций

В соответствии с Федеральным стандартом аудита № 10 «События после отчетной даты» в случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требования законодательства РФ и требования, связанные с ними. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг. Это включает выполнение процедур, предусмотренных в п. 4 и 5 Федеральных стандартов аудита и охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к которой причастен аудитор.

Федеральный закон от 27.12.

2005 № 194-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О рынке ценных бумаг“, Федеральный закон „Об акционерных обществах“ и Федеральный закон „О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг“«ввел уведомительный порядок отчетности об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг при размещении ценных бумаг брокером путем открытой подписки и осуществления фондовой биржей их листинга. Изменениями закреплено право эмитента представлять в регистрирующий орган вместо отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг уведомление об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг. Особенностям представления такого уведомления теперь посвящен отдельный подраздел Стандартов эмиссии ценных бумаг (утвержденные приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16.03.2005 № 05-4/пз-н). Уточняются требования к решениям о размещении акций, облигаций, конвертируемых в акции, и опционов. Установлено, в частности, что, если размещение ценных бумаг путем открытой подписки осуществляется с возможностью их приобретения за пределами Российской Федерации, решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг должно содержать указание на такую возможность. В новой редакции изложены положения об особенностях эмиссии облигаций международных финансовых организаций.

Утверждена форма уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.

После внесения изменений в устав ОАО в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

19.6. Аудит расчетов с учредителями. Выплата дивидендов

На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом.

Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона).

Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.

2000 № 94н, задолженность перед акционерами по выплате дивидендов отражается по кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», – по дивидендам, начисленным акционерам – юридическим лицам и акционерам – физическим лицам, не являющимся работниками ОАО; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по дивидендам, начисленным акционерам – работникам организации.

Дивиденды, полученные по акциям иностранной организации, в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 , субсчет 76-3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 10.01.

2000 № 2н, стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п.

6 ПБУ 3/2000), которой в данном случае считается дата признания дохода в виде дивидендов (Приложение к ПБУ 3/2000).

При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс Центрального банка РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Указанная курсовая разница зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п. 11–13 ПБУ 3/2000).

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК).

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов.

Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения.

Источник: https://studizba.com/lectures/139-jekonomika-i-finansy/2125-audit/41217-19-audit-ustavnogo-kapitala-i-raschetov-s-uchrediteljami.html

Аудит уставного капитала организации и предприятия: его формирования, учета

Аудит уставного капитала

Уставный капитал является гарантом обеспечения деятельности любого предприятия. Аудит уставного капитала предполагает оценку специалистом законности его создания и грамотности отображения на счетах и отчетности бухучета.

Что подразумевает аудит уставного капитала

Аудит в бухгалтерском учете предполагает его проверку и оценку на предмет правильности проведения всех операций в учете и соответствие их нормам принятого законодательства. Аудит может касаться любых счетов бухгалтерского или налогового учета и предполагает проведение определенных мероприятий, связанных с проверкой.

Аудит уставного капитала (УК) представляет собой проверку и анализ правильности формирования уставного фонда организации в соответствии с принятым законодательством, а также грамотное и своевременное разнесение операций с ним по счетам учета. цель аудита УК — сформулировать решение о том, соответствует ли учет и отчетность по уставному капиталу существующей действительности, оформлены ли они правильным образом и отражают ли реальное состояние уставного капитала в компании.

Конечным результатом деятельности в сфере аудита УК является вынесение решения о том, правильно ли он сформирован и грамотно ли составлены все необходимые учредительные документы. Если будет выявлено грубое нарушение по данным вопросам, организация должна прекратить свою деятельность, а потому такой вид аудита обязателен для нормального функционирования компании.

Задачи проверки и нормы законодательства

В соответствии с поставленной целью аудит УК призван решить несколько задач, в том числе:

  1. проверка учредительной документации на предмет соответствия ее нормам принятого законодательства;
  2. анализ данных документов на грамотность и полноту составления;
  3. оценка правильности и своевременности создания и регистрации УК в контролирующих органах;
  4. анализ грамотности оценки имущества, переданного учредителями в качестве взноса в уставный капитал;
  5. проверка правильности и своевременности оплаты УК участниками, создавшими организацию;
  6. анализ грамотности отображения изменений уставного капитала в сторону его увеличения либо уменьшения.

Что касается нормативной документации, на которую опирается аудит УК, то к ним относятся нормативно-правовые акты о бухгалтерском учете, методические рекомендации по оценке активов и обязательств, Гражданский кодекс РФ, а также федеральные законы, регламентирующие порядок деятельности предприятий различных организационно-правовых форм.

Классификация

Аудит УК классифицируют по нескольким признакам и в соответствии с этим выделяют его определенные виды:

  1. в зависимости от того, кто проводит аудит:
    • внешний, когда его осуществляют сторонние специалисты, не входящие в штат организации;
    • внутренний, когда его осуществляют сотрудники, входящие в штат компании;
  2. в зависимости от требований законодательства:
    1. инициативный, организованный на добровольной основе;
    2. обязательный, проводимый по требованию законодательства;
  3. в зависимости от времени проведения аудита уставного капитала:
    • первоначальный, проводящийся впервые в организации;
    • повторяющийся, осуществляемый с определенной регулярностью;
    • оперативный, проводимый в определенный период времени при возникновении необходимости;
  4. в зависимости от назначения аудита:
    • аудит учредительной документации, направленный на анализ полноты и достоверности имеющихся документов;
    • аудит законодательства, применяемого при создании или изменении уставного капитала;
    • аудит бухгалтерского учета, направленного на отображение операций по созданию и изменению уставного капитала в учете организации.

Порядок проведения

Полный аудит уставного капитала предполагает осуществление целого комплекса мероприятий, который условно можно разделить на несколько этапов. К ним относятся следующие.

Первичное ознакомление

Первичное ознакомление с деятельностью организации и документации, на которой она основана. Данный этап предполагает, что  аудитор изучает организационно-правовую форму компании и направление ее деятельности. В соответствии с этой информацией он выносит решение о том, как именно и с помощью каких документов должен быть сформирован УК предприятия.

При этом специалист должен в обязательном порядке изучить особенности функционирования компании, к примеру, наличие у нее лицензии на осуществлении определенных видов деятельности. Отсутствие лицензий является таким же нарушением, как и неправильное формирование уставного капитала, а потому в обоих случаях деятельности компании считается незаконной.

Что касается самой уставной деятельности, то она подкрепляется уставом организации и учредительным договором, если учредителей было несколько.

С помощью этих документов аудитор может понять, сколько именно участников создавало организацию и какова величина зарегистрированного уставного капитала.

Информация, содержащаяся в учредительной документации, должна в обязательном порядке совпадать с данными бухгалтерского учета.

В учредительном договоре между участниками организации закреплены основные положения по тому, каким образом создается уставный капитал, каковы доли каждого участника, каким образом они оплачивались — имуществом или денежными средствами.

В том случае, когда доли выкупались за счет передачи имущества, их денежная оценка также фиксируется в учредительном договоре.

Кроме того, этот документ содержит положения о том, как распределяется прибыль или убыток между собственниками, а также определяет порядок выхода физического лица из состава участников.

Оценка размера УК

В соответствии с принятым законодательством любое предприятие, обладающее определенной организационно-правовой формой, обязано создавать уставный капитал или фонд не ниже минимального размера. Данные установленные законом величины можно найти в специфических нормативно-правовых актах, относящихся к различным организационно-правовым формам.

  • Если размер УК предприятия ниже установленного законом, организация не имеет права осуществлять свою деятельность.
  • Если размер УК имеет приемлемое значение, он должен отразиться проводкой Д 75 К 80.

Анализ оплаты капитала учредителями

После того как аудитор зафиксировал размер уставного капитала и доли, принадлежащие собственникам, ему необходимо проверить, оплачен ли он в полном объеме. Для этого он использует данные бухгалтерского учета и конкретно сч. 75.

Когда происходит непосредственная оплата доли уставного капитала, кредит сч. 75 корреспондирует с дебетом соответствующих счетов, к примеру, для учета основных средств, денежных активов, материально-производственных запасов, товаров и др. Кредит сч.

75 должен быть равен размеру уставного капитала, и тогда это свидетельствует о полной оплате долей собственниками.

Необходимо учесть, что аудитор проверяет также, каким образом и на какой основе проводилась денежная оценка имущества, переданного в счет оплаты доли уставного капитала. Затем он должен проверить, соответствует ли данная информация, полученная расчетным путем, тем данным, которые содержатся в учредительном договоре.

Анализ изменения УК

В процессе финансово-хозяйственной активности компания имеет право увеличивать или уменьшать величину уставного капитала, если это действие не повлечет за собой формирование капитала ниже минимально возможного размера.

Все операции по изменению УК должны отражаться в соответствующей уставной документации и регистрироваться государственными контролирующими органами.

Также эти изменения должны отражаться и на счетах бухгалтерского учета:

  • при увеличении — Д 75 К 80;
  • при уменьшении — Д 80 К 75.

Кроме того, изменения касаются имущества, которое передается либо изымается из уставного капитала, и тогда, если доли собственников увеличиваются или уменьшаются, должно отразиться увеличение или уменьшение по соответствующим счетам, отражающим оплату (денежные средства, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, продукция и др.)

Проверка правильности отражения по счетам бухгалтерского учета

Уставный капитал отражается в журналах аналитического и синтетического учета, а именно в журнале-ордере №12 и ведомости к нему по сч.80 «Уставный капитал», журнале-ордере №8 по сч. 75 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кроме того, уставный капитал отражается не только по счетам бухгалтерского учета, но и в бухгалтерском балансе предприятия. При этом для его фиксации имеются специально предназначенные для этого строки:

В отчете об изменениях капитала — это следующие строки:

  • раздел 1 — Капитал (там есть отдельная строка для фиксации размера УК);
  • раздел 4 — Изменение капитала, отражающий непосредственное уменьшение или увеличение УК.

Результаты и последствия

После того, как все этапы аудиторской проверки УК были проведены, специалисту необходимо оформить полученные результаты в соответствующем виде. Для этого составляется специальное аудиторское заключение — документ, полностью раскрывающий информацию о хозяйствующем субъекте и результатах проведенной проверки.

  • К первой категории относится информация, которая характеризует предприятие как юридическое лицо, то есть наименование и адрес регистрации, его организационно-правовая форма, необходимые бухгалтерские и налоговые реквизиты.
  • Ко второй категории относится информация, непосредственно касаемая уставного капитала —  его размеры, порядок формирования, принадлежность к определенным собственникам. При этом по каждому пункту проводимой аудиторской проверки информация должна быть представлена в развернутом виде с составлением необходимых пояснений.
  • В конце аудитор должен дать заключение о том, правомерно ли сформирован и оплачен уставный капитал, а также правильно ли он отражен на счетах бухгалтерского учета или нет. Специалист должен вынести решение о том, имеет ли право организация осуществлять свою деятельность, а также указать на какие-либо ошибки, если они присутствуют в порядке формирования и отражения уставного капитала компании.

Финансовый анализ и аудит деятельности компании — тема видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/yuridicheskie-litsa/ustavnoj-kapital/provedenie-audita.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.